小规模企业年报存在问题.doc

小规模企业年报存在的问题、成因及审计对策小规模企业具有的营业额或资产总额较小、职工人数较少、职责分工有限等特点，对会计报表可能产生较大的影响。实际工作中，其年度会计报表的编制存在着许多问题。本文主要概括小规模企业年报存在的问题及企业自身的成因，并提出注册会计师在审计中应采取的相应对策。 ? ??? 一、小规模企业年报存在的问题 1，货币资金账实不符。表现在：年末一般不盘点现金，现金的账面余额与现金的实有数不符;由于存在出借账户、隐瞒不正当收支、公款私存和套转现金等行为，不提供银行对账单、银行对账单与银行存款日记账余额差异较大或存在长期末达账项等，使银行存款余额与账面数不符。 ??? 2．应收款项占用资金过大。应收款项中的相当一部分不是由真正销售产生，常见的错弊有:股东投资不到位或抽逃资本，以借款的形式挂在“应收账款”或“其他应收款”科目上，三年后伺机作坏账处理；虚假销售，下年初做退货处理；收到欠款不冲账，列人“小金库”；不计提坏账准备；长期应收款无法收回也不做坏账处理，借以粉饰财务状况；在“其他应收款”中隐含长期投资项目，在收回投资收益时冲减其他科目或将收益直接转存，形成“小金库”；隐含非法活动，将资金划出以从事私人牟利，如炒股、以个人名义注册公司等；隐含各种损失，借以粉饰经营成果。 ??? 3．存货不真实。因存在短缺、毁损、积压、变质等问题，年末寻找借口不盘点存货或干脆编制虚假的账实相符的盘点表，从而掩盖了存货账实不符的情况。 ??? 4．随意调节利润，如：折旧计提不实。企业为了少交所得税而多提折旧或为了减少账面亏损少提折旧，将任意调整折旧政策，作为调控利润的手段和杠杆;递延资产的构成和摊销不合规。将不应列入递延资产的管理费用、财务费用等列入以调增利润；通过延长或缩短摊销年限的方法，不摊、少摊或多摊递延资产来调控利润；用待摊费用隐瞒或加大亏损：将待摊费用作为隐蔽亏损的避风港，把发生的大笔费用挂人该账户，不在一年内及时摊销，从而形成了潜亏；或应摊销的费用不摊、少摊、多摊，以调节利润。 ??? 5．收入不人账，偷逃税金。销售产品不开发票，只开不正规的内部收据，借以不人账、逃避税务部门的检查；将收入挂在应付款、预收款上，长期不转销；用产品兑换原材料及抵偿债务时，不做销售处理;销售副产品、展销品、试制品，未办理入库的残次品、自制半成品等直接冲减成本而不作销售处理;销售边角余料或利用边角余料生产的产品，不纳入会计记录而计入“小金库”。 ??? 6．各项基金计提不足。最明显是职工基本养老保险金、失业保险金、医疗保险金等劳动保险计提不足，也不及时、足额缴纳，既损害了员工的利润，又虚增了盈利。 ??? 7．注册资本不足。由于企业存在着虚假出资、投资不足、抽逃资本的现象，账面实收资本存在虚假，与注册资本有时存在着很大的差异。 ??? 8．盈利很低或长期亏损。许多经营非常红火的企业为少交或不交所得税，往往采取各种办法减少收入、增大成本费用，导致账面盈利很低或长期亏损，造成国家财政收人的流失。 ??? 9．随意结转销售成本。常见的方法有：在分配生产费用时，故意少留或多留在产品成本，调节产成品成本，进而影响产品销售成本；将收到的销售款直接冲减生产成本或将产品成本直接转入往来账户，隐瞒收人和成本;违反配比原则，少转、不转或多转产品销售成本;随意变更费用分配方法和成本计算方法借以调节产品销售成本，造成了成本数据的严重失实。 ??? 10．随意列支费用。许多私营企业的业主在经营中个人说了算，将私人的大部分花销也拿到企业报销，生活费用与企业经营费用不分，夸大了企业的支出，偷漏了企业所得税。 ??? 11．纳税所得额计算和应交税金不正确。如对应做调整的超标准工资费用及附加费用、白酒生产企业等的广告费、超标准的业务招待费、超标准的利息支出和捐赠支出等，不做纳税调整，或不按规定调整；各种财产损失不经税务机关批准，直接计人损益，不做纳税调整；不按规定年限弥补亏损，将税后弥补亏损改为税前弥补，偷逃了企业所得税。 ? ??? 二、成因 1．内部控制不健全。会计工作无章可循。小规模企业由于规模小、经营活动简单，内部控制通常比较薄弱或不够健全，管理工作包括会计工作缺乏有章可循的依据，或执行起来打折扣甚至根本不执行，增加了错弊的可能性。 ??? 2．所有权集中于少数人手中。因投资主体不多，小规模企业的所有权往往集中在少数个人手里。由于企业的利益与投资者的利益密切相关，有些投资者就很有可能为了企业或自己的利益而弄虚作假，损害国家利益，如隐匿收入、偷税等。 ??? 3．企业管理当局凌驾于内部控制制度之上。小规模企业的所有权与经营权高度合一，企业主和少数管理人员在企业申具有至高无上的地位，所以有的企业虽然制定了内部控制，但内部控制的具体执行却受到企