会计史学年论文-复式簿记的历史与发展.docVIP

会计史学年论文 题目：复式簿记的历史与发展 学院：江苏大学京江学院 班级：J会计1004班 姓名：陈虹伊 学号：3101120119 完成日期：2013年10月 复式簿记的历史与发展 【摘要】：“一般地说，文明的水平越高，簿记方法就越精湛。”本文着重对复式簿记的产生和发展进行阐述同时结合复式簿记思想来加以分析，以便从其发展演进的过程中发现其产生的客观性与必然性。 【关键词】：复式簿记，经济环境，发展历史，复式簿记思想 世界大多数学者认为，复式簿记起源于12-13世纪意大利北部地中海沿岸城市。会计的发展是反应性的，也就是说，会计主要是应一定时期的商业需要而发展的，并与经济的发展密切相关。文明的水平愈高，簿记方法愈精湛，随着记账必要性的增强，会计资料促进或妨碍经济发展的能力也增强。 一. 复式簿记的萌芽——古罗马簿记 在古罗马的鼎盛时期，官厅会计和民间会计都有较快发展。以商业会计为例，古罗马的商业账簿包括银行家账簿和代理人账簿。均设置3册账簿，且有明确的转记关系：设人名账户，采用左右对照形式：出现了“借”、“贷”记账符号，区分借贷两方以反映债权债务关系，“收入支出做成两笔，其中一笔记入一个账户贷方，另一笔记入另一个账户的借方。”古罗马簿记对中世纪簿记影响深远，复式簿记开始萌芽。 二. 复式簿记的产生——意大利城市簿记 罗马帝国瓦解之后，地中海地区陷入混乱，已取得的簿记成就不复存在，簿记处于停滞进而倒退的状态。经过漫长而黑暗的8个世纪，簿记终于迎来了发展的曙光。根据会计史学家的考证，早期的复式簿记系统最初出现于12-13世纪的意大利若干城市的商人和银行家的账簿中。现存最古老的复式簿记资料是佛罗伦萨一家钱庄在1211年6月所形成的账簿记录。 三. 复式簿记的发展 13世纪初到15世纪末,意大利复式簿记有了突飞猛进地发展。相继出现了物名账户、借贷左右对照形式的账户、损益账户、资产账户、试算平衡思想和采用同一货币单位记账的方法,以及利用实账户与虚账户计算利润的方法,复式簿记逐渐成熟。 （一）人名帐户思想及其复式化 银行业在意大利复式簿记思想的发展中起了领头兵的作用。佛罗伦萨银行在帐务处理上的做法，一般是为每一位客户都设置有帐户，并以该客户的姓名作为帐户名称，因此称为人名帐户。在业务处理中银行业最先使人名账户具有了复式特征。保存至今的1211年佛罗伦萨的银行帐簿就体现了人名帐户思想的复式特征。从现存的资料来看，当时佛罗伦萨的银行已经设置有日记帐和分录帐两种帐簿。日记帐一般起备忘录的作用，主要用作日后对帐目进行整理的依据；分录帐相当于现代的分类帐，它是佛罗伦萨银行的重要帐簿。根据银行业务的特点，佛罗伦萨银行的分录帐采用了人名帐户的核算办法，具体做法是按照客户的姓名来设置帐户，并且一般为每一个客户分配有一张帐页。 （二）物名账户及其复式化 随着商品交易的次数越来越频繁，交易的商品种类越来越繁多，因此非常有必要在人名帐户的基础上再增设各种物名帐户，以便及时和比较准确地反映物（比如商品等）的增减变化。佛罗伦萨菲尼兄弟商店1296年至1305年间的帐簿设置以及账簿记录就体现了物名账户的增设及其复式特征。 在帐务处理上，菲尼兄弟商店对所有帐户均采用了复式记录，在记录时继续采用人名帐户记帐时所运用的术语来记录核算对象的增减变化。 （三）损益账户以及部分平衡思想 自从有了簿记，账户有了余额，人们就产生了试算平衡的需要。在人名帐户（或者称为债权债务帐户）中，人们只需要通过对每一笔业务进行复式记录，单个帐户自身的余额平衡仅通过差额填补法就可以很好地解决，也就是人们仅需要把一方余额记录在同一帐户的相反方向就可以实现单个人名账户的自身平衡。1340年热那亚市政厅的总帐就体现了损益账户的增设以及部分平衡思想。 从现存资料来看，热那亚市政厅已经设置有总帐、分录帐以及日记帐。热那亚市政厅的总帐中不仅设置有财务官帐户、征税官帐户、公证人帐户之类反映债权债务关系的人名帐户，也设置有反映胡椒、绢丝等商品物资增减变化的物名帐户，还设置有可以用于计算盈亏的损益帐户。在物名帐户的平衡中，损益帐户充当了“差额”弥补的角色，也就是通过将物名账户余额在该账户的相反方向进行记录，并借助损益账户中的对应记录将物名账户的余额结转到了损益账户中，从而最终使物名账户实现了平衡。 （四）资本账户以及全面平衡思想 在一项经营完成或结束以后，当时的商业惯例是将商业的最终利润全部划归给所有投资人。从这种思路出发，会计人员找到了解决损益帐户自我平衡问题的方法，从而最终解决了整个复杂帐簿体系的帐户平衡问题。1406年至1434年间威尼斯多纳多索兰佐兄弟商店的帐册就体现了资本账户的增设以及全面平衡思想。 从现存资料来看，威尼斯多纳多索兰佐兄弟商店帐册已经有了较为完整的帐户设置