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第九章 销售过程的核算 第一节 销售收入的核算 第二节 销售成本、销售税金及附加的核算 第一节 销售收入的 核算 一、收入的确认 是指企业在日常活动中形成的、会导致所者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益总流入。 （一）商品销售收入确认的条件 1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方。 2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制。 3.与交易相关的经济利益很可能流入企业 4. 收入的金额能够可靠计量 5.相关的已发生或将要发生的成本能够可靠计量 特殊情况下销售商品收入确认 商品需要安装和检验。购买方在接受交货及安装或检验完毕前销售方一般不确认收入，除非安装程序简单或减压是为了最终确定合同价格必须进行的程序。 附有销售退回条件的商品销售。若安装以往经验对退货的可能性作出合理估计的，应在发出商品时将估计不会发生退货的部分确认收入，估计退货部分不确认收入；如果不能合理确定退货可能性，则应在退货期满时再确认收入。 （二）商品销售收入的计量 当满足商品销售条件时，应按照已收或应收合同、协议的公允价值确定的金额计入商品销售收入。合同、协议价格不公允的也应按公允价值入账。 涉及折扣与折让的，应按下列情况分别处理： 1.商业折扣。为促销商品而给予客户的价格优惠为商业折扣。 发生商业折扣的，应按扣除其金额后的余额计入商品收入。 2.现金折扣。是指在信用交易下，为促使客户及早付款而给予对方的优惠，即：为及时回笼资金而发生的理财费用。确定收入时应按照包括现金折扣的金额计入销售收入。 对现金折扣的处理办法，有： （1）总额法。即收入中不扣除现金折扣。 （2）净额法。即收入中扣除现金折扣。 我国采用总额法。 3.销售折让。 是指已售出的商品因为质量不合格等而给予客户在售价上的让步。 （1）已经确认收入的售出商品发生销售折让，应在确认折让时冲减当期收入 （2）销售折让属于资产负债表日后事项，应按照相关规定处理。 （1）商品销售退回 销售退回是指企业售出的商品，由于质量、品种不符合要求等原因而发生的退货。 2.附有销售退回条件的商品销售 二、商品销售收入的核算 （一）一般商品销售收入 应记入“主营业务收入”账户及“应交税费—应交增值税（销项税额）账户。根据双方确定的结算方式不同，分别记入银行存款等借方。 借：银行存款或库存现金、应收账款、应收票据 贷：主营业务收入 应交税费-应交增值税（销项税额） （二）折扣及折让 例如，甲公司是一家健身器材销售公司，某年初，向一家公司销售5000件健身器材，单位销售价格500元，单位成本400元，开出的增值税专用发票注明销售价格2500000元，增值税额为425000元。协议约定，购货方应在2月初之前付款，6月30日前有权退还健身器材。健身器材已经发出，未收到款项。假定根据经验估计，该批健身器材退货率为20%；商品发出时纳税义务已经发生；实际发射高手退回时有关的增值税额允许冲减。 有关会计处理如下： （1）年初发出商品时 借：应收账款 2925000 贷：主营业务收入 2500000 应交税费——应缴增值税（销项税额） 425000 借：主营业务成本 2000000 贷：库存商品 2000000 （2）1月末确认估计的销售退回 借：主营业务收入 500000 贷：主营业务成本 400000 其他应付款 100000 （3）收到货款时 借：银行存款 2925000 贷：应收账款 2925000 （4）6月30日前发生销售退回，如果退货1000件，款项已经支付 借：库存商品 400000 应交税费——应交增值税（销项税额） 85000 其他应付款 100000 贷：银行存款 585000 如果实际退货量为800件时 借：库存商品 320000 应交税费—应交增值税（销项税）68000 主营业务