交易性金融资产的研究 毕业论文.doc

中文摘要 新会计准则的运用和研究一直是大家关注的焦点，文章选择了《企业会计准则第22号—金融工具确认和计量》中“交易性金融资产”作为研究对象，分析了新准则的并提出了解决对策，对认识和完善“交易性金融资产”会计准则具有一定的参考作用。交易性金融资产新会计准则The application of new accounting standards and research has been the focus of attention, the article chosen, Accounting Standards for Enterprises No. 22 - Financial Instruments Recognition and Measurement in the Held for trading financial assets as the object of study, analyzed the new standards on financial transactions Several accounting treatment of assets and proposed countermeasures, for understanding and improving the trading financial assets accounting standards have some reference. Key Words：Trading financial assets ， New Accounting Standards， Available for sale financial assets，Accounting treatment 1.绪论 1.1选题背景及意义 20世纪70年代资产证券化在美国诞生并逐渐成为美国资本市场第一大类固定收益类产品在欧洲亚洲的一些主要国家也得到了长足的发展2005年中国资产证券化试点在政府的主导下开始了破冰之旅并在两三年内得到了较大发展。《企业会计准则》中把金融资产划分为四类其中第一类是以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产包括交易性金融资产和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。交易性金融资产主要指企业为了近期内出售而持有的金融资产以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等均划分为交易性金融资产。可以看出一项资产被划分为交易性金融资产要具有两个特点一个是企业持有该资产是为了交易是以赚取差价为目的的投资另一个是该项金融资产要具有活跃的金融市场在市场上有报价其公允价值能够从活跃的市场上取得伴随着金融市场的发展，新的金融现象也不断的涌现，在这样的情况下，用原有的旧会计准则难以对复杂的金融商品进行规范，为适应新的要求，财政部制定了新的金融资产会计准则，新的金融资产会计准则的颁布和实施充分考虑了我国的具体国情并与国际会计准则趋同，为逐步建立和完善社会主义市场经济体制奠定了基础新会计准则《企业会计准则第22号—金融工具确认和计量》中企业取得交易性金融资产时，应当按照交易性金融资产取得时的公允价值作为其初始确认金额，计入“交易性金融资产—成本”科目。取得交易性金融资产所支付的价款中如果包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的利息，应当单独确认为应收项目，计入“应收股利”或“应收利息”科目。 取得交易性金融资产所发生的相关交易费用（包括支付给代理机构、公司、券商的手续费、佣金等）应当在发生时计入投资收益。 例１：某企业于2006年12月6日，在网上以每股12元的价格从沪市二级市场购入A公司B股股票100万股，应付股价1 200万元。再加上：每次网上委托费用5元，按网上成交金额2‰的比率支付交易佣金24 000元，按网上成交金额1‰的比率支付印花税款12 000元，按沪市每千股1元标准支付过户费1 000元，合计交易费用为37 005元。虽然按准则规定，本次交易成本为1 200万元，但实际支付成本应为12 037 005元。 2006年12月29日，为当年的最后一个交易日。当天该A公司股票的收盘价为每股12.05元，比购入价的每股12元涨了0.05元。按规定，该笔股票共升值了0.05×1 000 000＝5（万元），应当计入当期损益，即 借：交易性金融资产…………50 000 贷:投资收益………………50 000 该种处理方式使当年会计利润增加了5万元。其实，如果这100万股A公司股票按每股12.05元价格在二级市场上出售，虽可收回股价1 205万元，但却要为此付出一笔交易费用，共计37 155元［12.05×1 000 000×（2／1 000＋1／1 000）＋5＋1 000 000×1／1 000］