营业税改征增值税政策—金融业讲述.ppt

纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。纳税人年应税销售额超过500万元（含本数）的为一般纳税人，未超过规定标准的纳税人为小规模纳税人。 一般纳税人适用税率为6%；小规模纳税人征收率为3%。 第五部分 计税方法 一、基本规定 （一）一般纳税人发生应税行为适用一般计税方法计税。 应纳税额=当期销项税额－当期进项税额 当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。 1、准予抵扣的进项税额：（试点实施办法第24-26条) （1）不动产进项分期抵扣。（2016年15号公告） 2016年5月1日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产或者2016年5月1日后取得的不动产在建工程，其进项税额应自取得之日起分2年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为60%，第二年抵扣比例为40%。 （2）用途改变，转入抵扣。 原不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产、无形资产、不动产，发生用途改变，用于允许抵扣进项税额的应税项目，可转入抵扣进项税额。 附件2一（四）2 2、不予抵扣的进项税额：（试点实施办法第27条) （1）纳税人的交际应酬消费属于个人消费。 （2）已抵扣进项税额的固定资产、无形资产或者不动产，发生不予抵扣情形的，应转出不得抵扣的进项税额。 （3）非正常损失：是指因管理不善造成货物被盗、丢失、霉烂变质，以及因违反法律法规造成货物或者不动产被依法没收、销毁、拆除的情形（新增）。 （4）一般纳税人购进的贷款服务不予抵扣。 附件2 二（一）5（6） 纳税人接受贷款服务向贷款方支付的与该笔贷款直接相关的投融资顾问费、手续费、咨询费等费用，其进项税额也不得从销项税额中抵扣。附件2 二（一）5（7） （二）小规模纳税人发生应税行为适用简易计税方法计税。 　　应纳税额=销售额×征收率 （三）中国农业发展银行总行及其各分支机构提供的涉农贷款取得的利息收入，可以选择适用简易计税方法按照3%的征收率计算缴纳增值税。（财税【2016】39号） 第六部分 销售额的确定 一、基本规定 （试点实施办法第37条） 　　销售额，是指纳税人发生应税行为取得的全部价款和价外费用。财政部和国家税务总局另有规定的除外。 　　价外费用，是指价外收取的各种性质的收费，但不包括以下项目： 　　（一）代为收取并符合本办法第十条规定的政府性基金或者行政事业性收费； 　　（二）以委托方名义开具发票代委托方收取的款项。  二、具体规定（一）贷款服务→全额征税 以提供贷款服务取得的全部利息及利息性质的收入为销售额。附件2 一（三） 特殊情形：融资性售后回租服务→差额征税 经人民银行、银监会或者商务部批准从事融资租赁业务的试点纳税人，提供融资性售后回租服务，以取得的全部价款和价外费用（不含本金），扣除对外支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、发行债券利息后的余额作为销售额。 经商务部授权的省级商务主管部门和国家经济技术开发区批准的从事融资性售后回租业务的试点纳税人，2016年5月1日后实收资本达到1.7亿元的，从达到标准的当月起按照上述规定执行；2016年5月1日后实收资本未达到1.7亿元但注册资本达到1.7亿元的，在2016年7月31日前仍可按照上述规定执行，2016年8月1日后开展的融资性售后回租业务不得按照上述规定执行。 以审批部门不同区分 （二）直接收费金融服务→全额征税 以提供直接收费金融服务收取的手续费、佣金、酬金、管理费、服务费、经手费、开户费、过户费、结算费、转托管费等各类费用为销售额。 附件2 一（三）2 （三）金融商品转让→差额征税 按照卖出价扣除买入价后的余额为销售额。 转让金融商品出现的正负差，按盈亏相抵后的余额为销售额。若相抵后出现负差，可结转下一纳税期与下期转让金融商品销售额相抵，但年末时仍出现负差的，不得转入下一个会计年度。 金融商品转让，不得开具增值税专用发票。 附件2 一（三）3 （四）保险服务→全额征税 销售额为提供保险服务收取的全部价款和价外费用。 实行差额征税的，应按规定填报《纳税人减免税备案登记表》，办理备案手续。 三、视同提供金融服务销售额 视同销售而无销售额的，按照下列顺序确定销售额： 　　（一）按照纳税人最近时期销售同类服务、无形资产或者不动产的平均价格确定。 　　（二）按照其他纳税人最近时期销售同类服务、无形资产或者不动产的平均价格确定。 　　（三）按照组成计税价格确定。组成计税价格的公式为： 组成计税价格=成本×（1+成本利润率） （附件1第44条） 第七部分 纳税地点 一、固定业户 固定业户应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关