营改增-常见问题讲述.pptx

龚 健 中国注册税务师 厦门大学会计专业硕士 天健会计师事务所合伙人/天健税务师事务所副总经理 浙江工商大学客座教授/浙江财经大学研究生社会导师 —— 常见实务问题 一、征税范围及计税方法 二、销售收入的确定及进项税额 三、兼营、混合销售和视同销售 四、不动产销售、租赁及抵扣问题 五、建筑服务业及金融服务业问题 六、生活服务业问题 七、营改增的分析及应对 1、征税范围分析 2、税目注释分析 3、计税方法 4、应纳税额的计算 1.1 征税范围分析 在中华人民共和国境内（以下称境内）销售服务、无形资 产或者不动产（以下称应税行为）的单位和个人，为增值税纳 税人，应当按照本办法缴纳增值税，不缴纳营业税 应税行为的具体范围，按照本办法所附的《销售服务、无 形资产、不动产注释》执行 1.2 不征税 （一）行政单位收取的同时满足条件的政府性基金或者行 政事业性收费 （二）单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主 提供取得工资的服务。 （三）单位或者个体工商户为聘用的员工提供服务。 （四）财政部和国家税务总局规定的其他情形。 1.3 征税范围分析-何谓境内 在境内销售服务、无形资产或者不动产，是指： （一）服务（租赁不动产除外）或者无形资产（自然资源 使用权除外）的销售方或者购买方在境内； （二）所销售或者租赁的不动产在境内； （三）所销售自然资源使用权的自然资源在境内； （四）财政部和国家税务总局规定的其他情形 1.4 征税范围分析-何谓境内 下列情形不属于在境内销售服务或者无形资产： （一）境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在 境外发生的服务。 （二）境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在 境外使用的无形资产。 （三）境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在 境外使用的有形动产。 （四）财政部和国家税务总局规定的其他情形 2.1 税目注释分析 税目注释-销售不动产 税目注释-销售无形资产 税目注释-销售服务 3.1 计税方法 应税行为的年应征增值税销售额（以下称应税销售额）超 过财政部和国家税务总局规定标准（500万元）的纳税人为一般 纳税人，未超过规定标准的纳税人为小规模纳税人 个人不属于一般纳税人 年应税销售额超过规定标准但不经常发生应税行为的单位 和个体工商户可选择按照小规模纳税人纳税 3.2 计税方法 年应税销售额未超过规定标准的纳税人，会计核算健全， 能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关办理一般纳税 人资格登记，成为一般纳税人 除国家税务总局另有规定外，一经登记为一般纳税人后， 不得转为小规模纳税人 浙江省国家税务局关于营业税改征增值税试点一般纳税 人资格登记及有关事项的公告 3.3 税率和征收率 提供交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务， 销售不动产，转让土地使用权，税率为11% 提供有形动产租赁服务，税率为17% 纳税人发生应税行为，除上述外，税率为6％ 境内单位和个人发生的跨境应税行为，税率为零 3.3 税率和征收率 增值税征收率为3%，财政部和国家税务总局另有规定的除外 3.4 应纳税额的计算 一般纳税人发生应税行为适用一般计税方法计税。 一般纳税人发生财政部和国家税务总局规定的特定应税行 为，可以选择适用简易计税方法计税，但一经选择，36个月内 不得变更 小规模纳税人发生应税行为适用简易计税方法计税 3.5 应纳税额的计算 一般计税方法的应纳税额，是指当期销项税额抵扣当期进 项税额后的余额。应纳税额计算公式： 应纳税额=当期销项税额－当期进项税额 当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分 可以结转下期继续抵扣 3.6 税款计算 营业税下 增值税下 销售收入总价 税率5% 应交营业税 不含税计税收入×11%=销项税额 （成本、费用）×适用税率=进项税额 应交增值税 3.7 税款计算 不同类别的 销项税额合计 本期所有 进项税额 本期应缴增值税 房地产开发产品的预缴税款 进项税额大于销项税额的作为留抵税额留待以后月份继续抵扣 预缴税额大于应缴税额的，可以留待以后月份继续抵减 本期应缴增值税 本期实际应 补缴的增值税 4.1 应纳税额的计算 销项税额=销售额×税率 价税分离 销售额＝含税销售额÷（1+税率） 案例 4.2 应纳税额的计算 进项税额，