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营改增专项trainning讲述
中国中铁股份有限公司“营改增”培训
北京华政税务师事务所
2013年12月
前言
建筑业“营改增”已势在必行,“营改增”不仅影响公司财务指标,更为重要的是将对公司管理运营产生重大影响。
公司财务人员应当了解并掌握增值税相关规定,为公司制定预案和营改增后落实预案提供有力的专业支持。
增值税计税原理
营改增宏观效应/微观影响
第一部分 背景简介
营改增
背景简介
增值税改革历程/营改增路线
试点文件及解读
增值税与营业税的区别
增值税基本要素
增值税下的管理目标
1.1增值税基本原理
增值税是以商品(含应税劳务)在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。
销售收入
(不含增值税)
思考:
1、增值税的计税基础是什么?
2、销售收入金额与向客户收取的金额一致吗?
3、实务中怎样实现抵扣?
宏观经济的影响
改善外贸出口
优化产业结构
促进社会就业
扩大国内需求
深化产业分工与协作
营改增效应传导的基本路径是:以消除重复征税为前提,以市场充分竞争为基础,通过深化产业分工与协作,推动产业结构、需求结构和就业结构不断优化,促进社会生产力水平相应提升。
1.2.1营改增宏观经济效应
倒逼财政体制改革
1.2.2营改增微观影响
思考:营改增对企业微观管理的影响?
不仅对企业自身产生影响,而且通过企业对整个产业链、上下游产生影响
增值税不重复征税的特点,有利于公司内部专业化运营管理
增值税计征复杂、管控严格的特点,要求企业精细化管理
1.3.1增值税改革历程
内容
将增值税制度全面引入货物和加工修理修配劳务领域,增值税由此成为第一大税种
以应对国际金融危机为契机,将设备类固定资产纳入可抵扣范围
2010年1月,增值税立法列入国务院立法工作计划重点立法项目
结果
固定资产不得抵扣,对投资仍然重复征税
增值税与营业税并存,对服务业内部的专业化分工造成了重复征税;各产业之间深化分工协作存在税制安排上的障碍
部分消除投资重复纳税,在推动增值税由生产型向消费型转变方面,迈出了重要一步
有力推动营业税改增值税
所有行业
全国范围
第二阶段
第三阶段
营业税
增值税
营改增扩围路线:
1.3.2“营改增”扩围路线
1.3.3“营改增”进程
2012年
2013年
近期
2012年1月1日,上海地区对交通运输业和部分现代服务业开始试点,
2012年8月1日,北京等十省市对交通运输业和部分现代服务也开始试点。
2013年8月1日,交通运输业和部分现代服务业在全国范围展开试点,这标志着营改增由地区试点阶段正式迈入了全国试点阶段。
2014年1月1日,铁路运输业和邮政服务业将在全国进行营改增试点,
另外,建筑业营改增将可能在2015年全面实行。
十二五《计划纲要》明确提出:“扩大增值税征收范围,相应调减营业税等税收。”
2011年11月
2011年3月
国务院批准营改增试点方案(总纲)。根据该方案,建筑业纳入试点范围。
财政部、国家税务总局针对上海试点同时印发了一个办法和两个规定。
《试点方案》“规范税制、合理负担”的原则:根据财政承受能力和不同行业发展特点,合理设置税制要素,改革试点行业总体税负不增加或略有下降,基本消除重复征税。
1.3.3“营改增”进程(续)
增值税扩围不等于减税,结构性减税是就宏观税负而言的。财税[2011]110号文明确了营改增的目标为:“改革试点行业总体税负不增加或略有下降,基本消除重复征税。”具体到企业,结构性实际上是有增有减。
1.3.4“营改增”试点信息
1.4.1试点政策文件
1.《关于印发营业税改征增值税试点方案的通知》(财税[2011]110号)
2.《关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2013〕106号)
自2012年实行营改增试点至今,大部分与试点相关的文件已被废止,主要包括:
财税〔2013〕37号、财税〔2011〕111号、财税〔2011〕131号、财税〔2011〕133号、财税〔2012〕53号、财税〔2012〕71号、财税〔2012〕86号、财税〔2003〕16号第三条第(十六)和第(十八)项。
1.4.2试点改革方案解读:110号文
1. 税率
在现行增值税17%标准税率和13%低税率基础上,新增11%和6%两档低税率。
租赁有形动产等适用17%税率,交通运输业、建筑业等适用11%税率,其他部分现代服务业适用6%税率。
2 .计税方式
交通运输业、建筑业、邮电通信业、现代服务业、文化体育业、销售不动产和转让无形资产,原则上适用增值税一般计税方法。
金融保险业和生活性服务业,原则上适用增值税简易计税方法。
3. 计税依据
纳税人计税依据原则上为发生应税交易取得的全部收入。对一些存在大量代收转付或代垫资金的行业
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