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案例解析项目部会计核算 中铁三局六公司 目录 增值税与应税会计核算的区别 项目部会计核算 机关法人会计核算 增值税与应税会计核算的区别 1、计税依据不同：增值税是价外税，营业税是价内税。所以在计算增值税时应当先将含税收入换算成不含税收入，即计算增值税的收入应当为不含税的收入。而营业税则是直接用收入乘以税率即可。 2、会计科目设置不同，增值税下会计科目设置更多更复杂， 2、因为增值税属于价外税，所以确认的收入也为不含税收入，不需要计提增值税？对么？ 会计科目的设置 1、贷应交税费-应交增值税（销项税额）（三级） 核算企业销售货物、提供应税劳务、应税服务应收取的销项税额，用蓝字登记；退回销售货物等应冲销的销项税额，用红字登记。 2、贷应交税费-应交增值税（进项税额转出）（三级） 核算企业的购进货物、在产品、产成品等发生非正常损失已经其他原因而不应从销项税额中抵扣，按规定转出的进项税额。 3、贷应交税费-应交增值税（转出多交增值税）（三级） 核算企业月终转出本月多交的增值税。月终，企业转出本月多交的增值税额用蓝字登记。 会计科目的设置 4、借应交税费-应交增值税（进项税额）（三级） 核算企业购入货物或者接受应税劳务、应税服务而支付的、按规定准也从销项税额中抵扣的增值税额。企业购入货物或者接受应税劳务、应税服务支付的进项税额，用蓝字登记；退回所购货物等应冲销的进项税额，用红字登记。 5、借应交税费-应交增值税（已交税金）（三级） 核算企业本月已缴纳的增值税额。企业本月已缴纳的增值税额用蓝字登记；退回本月多交的增值税额用红字登记。 6、借应交税费-应交增值税（减免税款）（三级） 核算企业按照规定享受直接减免的增值税额或者按规定抵减的增值税应纳税额 7、借应交税费-应交增值税（转出未交增值税）（三级） 核算企业月终转出应交未交的增值税。月终，企业转出当月发生的应交未交的增值税额用蓝字登记。 会计科目的设置 8、应交税费-未交增值税（二级） 借方余额表示企业月终转入的本月多交的增值税，或者本期缴纳上期的税金，借方反应多交的增值税；贷方月表示企业月终转入的当月发生的应交未交增值税，贷方余额反应未交的增值税。 项目部销项税额的会计处理 （一）提供建筑业应税劳务的会计处理 1、甲方验工计价结算工程款 甲方按照合同约定在验工计价日进行验工计价，同时或者滞后拨付工程款项，财务应该按登记应结算的合同价款，确认工程结算款的同时也要确认销项税额，并开具增值税发票，计算的销项税基础为不含税的工程结算，需要将含税的工程结算款进行价税分离，不含税的工程结算=工程结算/（1+11%） 借：应收账款 贷：工程结算 贷：应交税费-应交增值税（销项税额） 销项税额的会计处理 【例-1】某大型建筑施工企业A驻外项目部，已经在当地取得增值税一般纳税人资格，2015年3月底经三方签字确认的验工计价金额为1110万元，并给业主开具增值税专用发票。 账务处理： 借：应收账款 1110 贷：工程结算 1000（=1110/1.11） 贷：应交税费-应交增值税（销项税额） 11（1000*11%） 销项税额的会计处理 2、甲方预付工程款 企业提供建筑业应税劳务并收到甲方支付的工程预付款时，应计提销项税，计提的基础为价税分离后的预收账款（预收账款/1.11），待接下来的验工计价出来之后冲预收账款同时冲减其他应收款。 借：银行存款 贷：预收账款 同时 借：其他应收款-增值税销项税额 贷：应交税费-应交增值税（销项税额） 销项税额的会计处理 【例-2】某大型建筑施工企业B，为增值税一般纳税人，在开工初期收到业主按照合同约定拨付的开工预付款666万元。 账务处理： 借：银行存款 666 贷：预收账款 666 借：其他应收款-增值税销项税额 66（666/1.11） 贷：应交税费-应交增值税（销项税额） 66 销项税额的会计处理 在接下来的一期验工计价中，验工计价金额为1110万元，并按扣除预付款的余额给业主开具增值税专用发票。此时的账务处理为： 借：应收账款 444 借：预收账款 666 贷：工程结算 1000（1110/1.11） 贷：应交税费-应交增值