增值税税收筹划—基于新增值税暂行条例 毕业论文.doc

1994年我国推行增值税时，出于保证财政收入和抑制投资膨胀的双重目的考虑采用了生产型增值税，随着我国社会主义市场经济体制的逐步完善和经济全球化的纵深发展，推进增值税转型改革的必要性日益突出。 根据国务院的部署，2004年7月1日起，转型试点首先在东北三省的装备制造业、石油化工业等八大行业进行；2007年7月1日起，试点范围扩大到中部六省26个老工业基地城市的电力业、采掘业等八大行业；2008年7月1日，又将试点范围扩大到内蒙古自治区东部五个盟市和四川汶川地震受灾严重地区。据统计，截至2007年底，东北和中部转型试点地区新增设备进项税额总计244亿元，累计抵减欠缴增值税额和退给企业增值税额186亿元。试点工作运行顺利有力地推动试点地区经济发展、设备更新和技术改造。也为全面推开增值税转型改革积累了丰富的经验。 2008年11月5日国务院第34次常务会议修订通过《中华人民共和国增值税暂行条例》，自2009年1月1日起施行，这意味着自2009年1月1日起，在全国所有地区、所有行业推行增值税转型改革，此次全国增值税转型改革方案较以前的试点办法，在三个方面作了调整：一是企业新购进设备所含进项税额不再采用退税办法，而是采取规范的抵扣办法，企业购进设备和原材料一样，按正常办法直接抵扣其进项税额；二是转型改革在全国所有地区推开，取消了地区和行业限制；三是为了保证增值税转型改革对扩大内需的积极效用，转型改革后企业抵扣设备进项税额时不再受其是否有应交增值税增量的限制。 增值税改革的其他主要内容：一是取消进口设备免征增值税和外商投资企业采购国产设备增值税退税政策；二是将现行工业和商业小规模纳税人销售额标准分别从100万元和180万元阵为50万元和80万元，同时。将小规模纳税人的增值税征收率统一调低至3%等等；三是将矿产品增值税税率恢复到17%；四是与营业税实施细则衔接，明确混合销售行为和兼营行为的销售额划分问题；五是根据现行税收政策和征管需要，对部分条款进行补充或修订。[1] (五) 新增值税改革对税收筹划的影响 2009年颁布了新的增值税暂行条例，改动了多个税率、税基致使原来的增值税税收筹划方案失效了，需要重新根据原来的方向或另外的方向重新计算得出新的筹划方案。以下开始分析在新增值税暂行条例下，各种新的税收筹划方案。 二、增值税税收筹划分析 (一) 纳税人身份的税收筹划 增值税实行凭专用发票抵扣税款的制度，客观上要求纳税人具备健全的会计核算制度和能力。在实际经济生活中我国增值税纳税人众多，会计核算水平差异较大，大量的小企业和个人还不具备用发票抵扣税款的条件。为了既简化增值税计算和征收，也有利于减少税收征管漏洞，税法上将增值税纳税人按会计核算水平和经营规模分为一般纳税人和小规模纳税人两类，分别采取不同的增值税计税方法。其中一般纳税人按“抵扣制”计算税金，即按销项减进项后的余额交税，税率为17%或13%；小规模纳税人按销售收入除以(1+适用税率)后的金额再乘税率计算应交税金，征收率为3%。 1. 税负平衡点 一般纳税人与小规模纳税人的选择可以通过税负平衡点去判断，由于新条例更新了小规模纳税人的税率，所以随之原有筹划方案中的税负平衡点也改变。本文从增值率①的税负平衡点角度并结合新增值税法的特点，进行重新测算，测算过程如下： 增值率=增值额÷不含税销售额 一般纳税人增值税的计算公式： 应纳税额=销项税额 - 进项税额 =不含税售价×增值税税率-不含税售价×(1-增值率)×增值税税率 =不含税售价×增值税税率×[l-(1-增值率)] =不含税售价×增值税税率×增值率 小规模纳税人增值税的计算公式： 应纳税额=不含税售价×征收率 当两者税负达到平衡时，即应纳税额相等，即得出： 不含税售价×增值税税率(17%或13%)×增值率=不含税售价×征收率(3%) 约项得出：增值率=征收率(3%)÷增值税税率(17%或13%) 上面是以不含税售价计算，以下运用含税售价计算看结果如何。 应纳税额=销项税额 - 进项税额 =含税售价÷(1+增值税税率)×增值税税率 - 含税售价÷(1+增值税税率)×(1-增值率)×增值税税率 =含税售价÷(1+增值税税率)×增值税税率×[l-(1-增值率)] =含税售价÷(1+增值税税率)×增值税税率×增值率 小规模纳税人增值税的计算公式： 应纳税额=含税售价÷(1+征收率)×征收率(3%) 当两者税负达到平衡时，即应纳税额相等，即得出： 含税售价÷(1+增值税税率)×增值税税率(17%或13%)×增值率 =含税售价÷(1+征收率)×征收率(3%) 约项得出：增值率=[1÷(1+征收率)×征收率(3%)] ÷[1÷(1+增值税税率)×增值税税率(17%或13%)] 继而得出表1-1和表1-2的结果如下： 表1-1 税负平衡点增值率(