债务重组的若干问题的探讨 毕业论文.doc

目 录 引言 - 1 - 一、我国债务重组准则的出台背景 - 1 - （一）1988年的《债务重组准则》 - 1 - （二）2001年的《债务重组准则》 - 2 - 二、债务重组定义 - 2 - 三、国有企业内部审计存在的问题 - 3 - （一）新旧债务重组准则中定义的变化 - 3 - （二）改变了债务重组的内涵 - 3 - （三）重新引入公允价值计量属性 - 4 - （四）账务处理发生了变化 - 4 - （五）对信息披露的内容进行了调整 - 5 - 四、债务重组新准则所暴露的问题 - 5 - （一）债务重组中的非现金资产清偿问题 - 6 - （二）债务重组的重组损益 - 6 - （三）债务重组的公允价值的运用 - 6 - （四）债务重组在会计报表的披露 - 6 - 五、关于完善债务重组准则运用的建议 - 7 - （一）完善实施我国公寓价值的计量环境和经济环境 - 7 - （二）在现金流量表的补充资料中增加“债务重组损益” - 8 - （三）关于债务重组损益的问题 - 8 - 结 论 - 8 - 参考文献 - 9 - 债务重组的若干问题的探讨 引言 债务重组（又称债务重整），是指债权人在债务人发生财务困难时，本着友好协商的原则，在法律的监督下，债权人对债务人作出的让步。正确运用债务重组，能使企业免于破产，员工免于失业，并能成功引导经济秩序的正常运转。债务重组可以最大限度地保障债权人的利益，缓解债务人的财务困难，同时，可以最大限度的保障国家的财政收入。笔者通过运用比较法、分析法等研究方法，对本课题从债务重组、损益处理和公允价值等方面进行了探讨，并提出了若干改进意见，例如完善公允价值的实施环境，报表的改善等。 一、我国债务重组准则的出台背景 在激烈的市场竞争中，企业随时都有可能陷入资金周转不灵的财务困境，以至于出现不能如期履约偿债的风险。那么，如何帮助这些企业摆脱困境，尽可能地减少损失，最大限度地保护债权人和债务人双方的利益？进行债务重组不失为一个较好的途径。为了规范债务重组行为，维护良好的社会经济秩序，1995年，财政部决定制定债务重组准则。经过充分的调查研究和多次修改，1998年6月正式颁布了《企业会计准则——债务重组》，2001年进行了第一次修订，2006年进行了第二次修订。 （一）1998年的《债务重组准则》 1998年正式实施的《债务重组准则》对于规范企业的债务重组行为，提高会计信息的真实性和可靠性，起到了重要作用。但是在实务操作中却出现了诸多问题。准则规定，债务人的债务重组收益计入营业外收入，从而对提升上市公司的经营业绩起到了立竿见影的效果。于是，发生了很多上市公司利用债务重组操纵利润，粉饰会计报表的现象，其中比较典型的案例---阿城钢铁公司。该公司于1998年底，通过债务重组调减应付款项7 800万元，而当年净利润只有4 341万元。鉴于这种情况，财政部于2001年对债务重组准则进行了第一次修订。 （二）2001年的《债务重组准则》 在这次的修订中，最大的变化就是将公允价值计量基础改为账面价值计量基础，而且债务人的债务重组收益计入资本公积，债务重组不再对当期损益产生直接影响。这实际上是意味着公允价值计量属性在我国会计准则中的应用失败，也是与国际会计准则的背离。经过这次修订，遏制了利用公允价值和债务重组操纵利润的现象。但是，由此又产生了另外一个问题，那就是债务重组利得计入资本公积，而资本公积是可以用来弥补亏损，那么最终的结果便是：债务重组利得以较为曲折的形式再度利润化，而且还降低了企业的所得税负担。显然，出现了这样的结果，应该是政策制定者们始料不及的。随着经济全球化的发展和我国加入WTO，越来越多的企业参与到国际市场的竞争中，会计准则向国际趋同的要求日益强烈，为了适应经济全球化发展的需要，2006年财政部对会计准则进行了重大修订，而对其中的债务重组准则也进行了较大调整。 二、债务重组定义 国际上对债务重组所下的定义从总体来讲反映了两种思路，一种是广义的债务重组，一种是狭义的债务重组。广义的债务重组---所有涉及修改债务条件的事项都应视作债务重组。而澳大利亚在这方面是最能体现这种思想、最具代表性的国家。澳大利亚会计指南第11号将债务重组定义为：“为了改变或解除债务人对现存债务的责任而采取的行动，其中不包括债务的消除和可转换债券转为股权”。狭义的债务重组则认为只有债务人发生财务困难，且债权人对债务人做出了让步事项的才视作债务重组。最能体现这种思想的国家是美国。美国财务会计准则第 15号公告的定义是:“债权人因债务人发生财务困难，基于经济上或法律上的原因，对债务人做出的平常不愿考虑的让步事项”。 而我国06年新准则[3]把债务重组定义为：“在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或