修改做好“营改增”的准备解题.ppt

《做好“营改增”的准备工作》 培训PPT 主要内容 增值税及营业税概念 营改增改革进程回顾 增值税和营业税的区别 增值税的计算 “营改增”对施工企业的影响 “营改增”的应对措施 关于加强发票管理 增值税发票相关知识 增值税及营业税概念简介 增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。从计税原理上说，增值税是对商品生产、流通、劳务服务中多个环节的新增价值或商品的附加值征收的，实行价外税，税负由消费者负担，有增值才征税没增值不征税。 营业税是对在中国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，就其所取得的营业额征收的一种税。 2011年，财政部、国家税务总局正式公布营业税改征增值税（简称“营改增”）试点方案；2015年，营改增的最后三个行业建安房地产、金融保险、生活服务业的营改增方案将推出，进入2015年下半年后，中国或将全面告别营业税。 经有关专家及相关部门全国范围地调查了解，基本上达成共识：假如企业经营过程中材料可全部抵扣，建筑业增值税税负在2.1%左右；如果部分材料可抵扣，增值税税负在6%左右。就目前施工企业现状，要想“营改增”之后税负不高于营业税税负3%，关键取决于公司专用发票的取得和进项税扣除额的大小。 一、营改增改革进程回顾 2011年11月16日，《营业税改征增值税试点方案》以财税（2011）号文正式公布，方案中明文规定建筑业“营改增”税率为11%。 2012年1月上海市率先在交通运输业和部分现代服务业试点。 2012年7月31日财政部、国家税务总局联合下发通知，明确将交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点范围分批扩大至北京市、天津市、江苏省、浙江省（含宁波市）、安徽省、福建省（含厦门市）、湖北省、广东省（含深圳市）等8个省（直辖市）。 2013年4月10日，国务院总理李克强主持召开国务院常务会议，决定进一步扩大交通运输业和部分现代服务业“营改增”试点。 2013年8月1日起试点在全国范围内推开。 2013年12月4日，国务院常务会议决定，从2014年1月1日起，将铁路运输和邮政服务业纳入营业税改征增值税试点。 按规划“十二五”期间（2011年-2015年）国家全面完成“营改增”改革。今年是2015年，也就是“营改增”的最后一年，预计10月份建筑业实行“营改增”。 二、增值税和营业税的区别 1、纳税内容不同：营业税对建筑安装工程造价全额征税，为“价内税”，工程造价含税或报价取税；增值税对建筑安装工程造价中的“增值“部分征税，为价外税，工程造价不含税或报价不取税。实行“营改增”后工程造价或营业收入降低3%以上（包括附加税）。 2、税率不同：营业税率为3%、增值税率11%，两者相差8%。实行“营改增”后，纳税环节复杂。 3、纳税的依据不同：营业税是按收入的3%纳税，增值税是按增值额或销项税与进项税抵扣后的税额纳税。实行“营改增”后，进项税票的取得非常重要。 4、纳税的范围不同：营业税只与收入有关，有收入就纳税。增值税不但与收入有关，还与成本有关。（收入为销项税，成本为进项税，进项税越多抵扣越多，纳税就少）。实行“营改增”后，对分包、采购、租赁等业务要重点管理。 5、纳税额的计算方式不同：营业税按收入的3%纳税，每次纳税无税率差别；增值税每次纳税的税额需要计算确定，税额不仅与收入有关，还与可以抵扣的进项税关系重大。 三、增值税的计算 本期应纳增值税额 = 本期销项税额-本期进项税额 = 本期营业收入×税率 - 本期可以抵扣的价款×税率 实行“营改增”后，建筑业销项税率为11%，如果取得税率为13%和17%进项税，可以降低税率2%和5%；取得税率为11%的进项税，税率持平；取得税率为6%的进项税，增加税率5%；取得税率为3%的进项税，增加税率8%， 一般情况不可抵扣，增加税率8%。 可以抵扣的进项税率不统一，分为：17%、13%、11%、6%、3%共五挡。 （一）3%税率有： 1、外购砂、土、石料； 2、自己采掘的砂、土、石料； 3、商品混凝土； 4、小规模纳税人（应税服务年销售额未超过500万元） （二）6%税率有： 1、邮电通讯、商业饮食； 2、勘察设计、检测、监理、咨询、广告服务； 3、教育、文化、广播电视事业。 （三）11%税率有： 1、建筑、安装； 2、装饰、装修； 3、交通运输； 4、邮政服务。 （四）13%税率有： 1、粮食、食用植物油； 2、自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、居民用煤炭制品； 3、图书、报纸、杂志； （五）17