负债8~11讲述.ppt

2015 课外讨论题 八.一般纳税企业以自产的产品对外投资，该产品既有增值税又有消费税，如何进行会计处理? 列出会计分录，并说明理由？ 1，增值税中规定了下列八中视同销售行为： 　（1）将货物交付他人代销； 　（2）销售代销货物； 　（3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外； 　（4）将自产或委托加工的货物用于非应税项目； 　（5）将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者； 　（6）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者； 　（7）将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费； 　（8）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。 2，消费税： 　　　消费税相关政策没有明确提出视同销售的概念，根据修订后的《消费税暂行条例实施细则》规定，《消费税暂行条例》第四条规定：纳税人生产的应税消费品，于纳税人销售时纳税。纳税人自产的应税消费品用于连续生产应税消费品的，不纳税;用于其他方面的，于移送使用时纳税。《消费税暂行条例实施细则》第六条规定：消费税暂行条例第四条所称用于其他方面的，就是消费税中的视同销售，指的是纳税人将自产应税消费品自用于生产非应税消费品、在建工程、管理部门、非生产机构、提供劳务、馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励、以物易物、投资入股、抵偿债务等方面。 3，小结 （1）增值税的视同销售：自产货物用于对内对外，都视同销售；外购货物用于对外视同销售，用于对内，进项税额不允许抵扣。对外主要指对外投资、对外捐赠、对外分配等，对内主要是指用于增值税非应税项目、集体福利与个人消费等。 （2）消费税的视同销售：当应税消费品被转移出去，用于消费或用于生产非应税消费品，或者应税消费品的消费功能将不再时，这时是应税消费品的视同销售，要缴纳消费税。 ? [例]某汽车制造厂为一般纳税人，本月以自产 10 辆小汽车向 A 公司投资，占 A 公司注册资本的 10%，并准备长期持有。同类小汽车的实际成本为每辆60000 元，售价金额（不含增值税）每辆 90000，该厂已将小汽车交付 A 公司使用。该型小汽车适用的消费税税率为 5%。 增值税：90000×10×17%=153000元 消费税：90000×10×5%=45000元 借：长期股权投资 1053000 贷：主营业务收入 900000 应交税费--应交增值税（销项税额） 153000 借：主营业务成本 600000 贷：库存商品 600000 借：营业税金及附加 45000 贷：应交税费--应交消费税 45000 九.固定资产（动产）的增值税为什么能抵扣？说明理由。 动产的固定资产进项税可以抵扣，主要是为了减少企业负担。不动产的增值税，因为目前不动产属于建筑业，在尚未营改增的前提下，还是属于营业税的范畴，故还不能进项税去抵扣。 如何界定固定资产不得抵扣项目 （1）、购进不动产以及用于不动产在建工程的货物不允许抵扣。 （2）、购进用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的固定资产不得抵扣。 特例:由于固定资产可能既用于应税项目，又用于非增值税应税项目或者免税项目、集体福利和个人消费，具体操作上难以划分可抵扣与不可抵扣部分，因此《实施细则》第二十一条明确：既用于增值税应税项目也用于非增值税应税项目、免税项目、集体福利或者个人消费的固定资产不属于不得抵扣的范畴，即进项税额可以从销项税额中抵扣。 例如，某饲料生产企业购进一套生产设备用于饲料生产，如果这套设备既生产应税货物，又生产免税货物，那么，购进设备的进项税额允许全额抵扣而不需要划分不得抵扣的部分。 （3）、非正常损失（因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失）的固定资产不得抵扣 （4）、国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品不得抵扣。目前国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品只有应征消费税的游艇、汽车、摩托车。 注：由于应征消费税的游艇、汽车、摩托车属于奢侈消费品，个人拥有的这些物品容易混入生产经营用品计算抵扣进项税额，因此财政部、国家税务总局借鉴国际惯例，在《实施细则》的第二十五条规定：纳税