2015审计学第九章汇编.ppt

第九章 审计循环(8-12) 第一节 概述 一、业务循环审计 二、分项审计与业务循环 返回 通常审计人员是将被审计单位的经济业务分成若干业务循环，并在此基础上对其内部控制进行了解测试。 所谓 是指处理某一经济业务类型的工作程序和先后顺序的总称。 制造业企业的内部控制通常划分为下列循环： 销售与收款循环、采购与付款循环、 生产与费用循环、融资与投资循环、 货币资金 业务循环 第二节 销售与收款循环审计 一、销售与收款循环涉及的主要凭证和会计记录 二、销售与收款循环涉及的主要业务活动 三、销货业务的内部控制及控制测试 四、应收账款的实质性测试 例题1 例题2 返回 （1）顾客订货单；（2）销售单； （3）发运凭证； （4）销售发票； （5）商品价目表； （6）贷项通知单：贷项通知单是一种用来表示由于销货退回或经批准的折让而引起的应收销货款减少的凭证。（7）应收账款明细账； （8）营业收入明细账； （9）折扣与折让明细账； （10）汇款通知书：是一种与销售发票一起寄给顾客，由顾客在付款时再寄回销货单位的凭证。 （11）现金日记账和银行存款日记账； （12）现金盘点表；（13）坏账审批表； （14）顾客月末对账单； （15）转账凭证；（16）收款凭证。 一、销售与收款循环涉及的主要凭证和会计记录 二、销售与收款循环涉及的主要业务活动 （1）接受顾客订单。 （2）批准赊销信用。 （3）按销售单供货。已批准销售单的一联通常应送达仓库，作为仓库按销售单供货和发货给装运部门的授权依据。设立这项控制程序的目的是为了防止仓库在未经授权的情况下擅自发货。 （4）按销售单装运货物。将按经批准的销售单供货与按销售单装运货物职责相分离，有助于避免装运职员在未经授权的情况下装运产品。 （5）向顾客开具账单。包括编制账单和向顾客寄送事先连续编号的销售发票。 这项功能所针对的主要问题是：是否对所有装运的货物都开了账单（即“完整性”认定问题）？是否只对实际装运才开账单，有无重复开单或虚构交易情况发生（即“存在或发生”认定问题）？是否按已授权批准的商品价目表所列价格计价（即“估价或分摊”认定问题）开单？ （6）记录销售。 （7）办理和记录现金、银行存款收入。 （8）办理和记录销货退回、销货折扣与折让。 （9）注销坏账。（10）提取坏账准备。 返回 主要业务活动 (一）销售业务内部控制应当做到控制程序中的下列控制要求。具体如下： 1、适当的职责分离接 2、恰当的授权审批接 3、充分的凭证和记录 开具一式多联的销售单，并且连续编号接。 4、定期核对 5、按月寄出对账单 由不负责现金收付、销售、登记应收帐款的人员按月向客户寄发对帐单。 6、内部核查程序接 返回 三、销货业务的内部控制及控制测试 以下职责应分工： 登记主营业务收入帐与登记应收帐款帐； 调节总帐与明细帐； 登记主营业务收入帐、登记应收帐款帐与收付现金； 批准销售与批准赊销。接 1、适当的职责分离 对于授权审批问题，注册会计师主要关心以下两个关键点上的审批程序： 第一，在销货发生之前，赊销业经正确审批，非经正当审批，不得发出货物。这项控制的目的在于防止企业财产因向虚构的或者无力支付货款的顾客发货而蒙受损失。 第二，销售价格、销售条件、运费、折扣等必须经过审批。价格审批控制的目的在于保证销货业务按照企业政策规定的价格开票收款。接 2、正确的授权审批 销售单、销售发票、发货单必须预先连续编号。 对凭证预先进行编号的目的旨在防止销货以后忘记向顾客开具账单或登记入账，也可防止重复开具账单或重复记账。 对这种控制常用的一种控制测试程序是清点各种凭证。比如从主营业务收入明细账中选出销售发票的存根，看其编号是否连续，有无不正常的缺号发票和重号发票。 这种测试程序可同时提供有关真实性和完整性目标的证据。接 3、凭证的预先编号 由内部审计人员或其他独立人员核查销售业务处理和记帐。 销售业务内部核查程序如下接 内部控制目标 内部核查程序举例 登记收入的销货业务是真实的 检查销售发票的连续号码，并检查所附凭证 销售业务均经适当批准 了解顾客信用状况，确定是否符合赊销政策 所有销售业务均已登记入帐 检查发货单的连续号码，并将其与明细帐核对 登记入帐的销售业务均经正确估价 将销售发票与发货单上的数量进行核对 登记入帐的销售业务分类恰当 将销售业务原始凭证与会计科目表核对 销售业务的记录及时 检查未开票发货单，有无应开票而未开票导致不入帐 销售业务已正确入帐并汇总 从