贷款与贴现业务的核算讲述.ppt

金融企业会计 孟艳琼 编著 中国人民大学出版社 3.1 贷款业务的核算 3.2 票据贴现的核算 第3章 贷款与贴现业务的核算 3.1 贷款业务的核算 3.1.1 贷款业务概述 贷款是商业银行以一定的利率将资金提供给借款人，并按期收回贷款本息的信用行为。 贷款 主要资产业务 短期贷款 中期贷款 长期贷款 单位贷款 个人贷款 正常贷款 关注贷款 次级贷款 可疑贷款 损失贷款 自营贷款 委托贷款 1．贷款的概念与种类 初始计量 后续计量 按公允价值计量，相关交易费用计入初始确认金额。 采用实际利率法按摊余成本计量 “贷款和应收款项” 贷款 摊余成本＝初始确认金额－已偿还的本金±采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额－已发生的减值损失 各期利息收入＝摊余成本×实际利率 2．贷款的确认与计量 资产负债表日，应按贷款的摊余成本和实际利率计算的金额，确认利息收入。实际利率与合同利率差异较小的，也可以采用合同利率计算利息收入。 商业银行应当在资产负债表日对贷款的账面价值进行检查，有客观证据表明其发生了减值的，应将其账面价值与预计未来现金流量现值之间的差额确认为减值损失。 商业银行收回或处置贷款时，应将取得的价款与该贷款账面价值之间的差额计入当期损益。　 “贷 款” “利息收入” “应收利息” 资产类科目，核算商业银行按规定发放的各种客户贷款，包括质押贷款、抵押贷款、保证贷款、信用贷款等。 该科目可按贷款类别、客户，分别“本金”、“利息调整”、“已减值”等进行明细核算。其运用在本节贷款业务具体核算中加以介绍。 该科目期末余额在借方，反映商业银行按规定发放尚未收回贷款的摊余成本。 3．会计科目的设置 （1）“贷款”科目 “贷款损失准备” “资产减值损失” “抵债资产” 损益类科目，核算商业银行确认的利息收入，包括发放的各类贷款（银团贷款、贸易融资、贴现和转贴现融出资金、信用卡透支等）、与其他金融机构（中央银行、同业等）之间发生资金往来业务、买入返售金融资产等实现的利息收入。 该科目可按业务类别进行明细核算。 资产负债表日，商业银行应按合同利率计算确定的应收未收利息，借记“应收利息”科目，按摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“利息收入”科目，按其差额，借记或贷记“贷款——利息调整”等科目。实际利率与合同利率差异较小的，也可以采用合同利率计算确定利息收入。 期末，应将该科目余额转入“本年利润”科目，结转后该科目无余额。 （2）“利息收入”科目 资产类科目，核算商业银行交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产、发放贷款、存放中央银行款项、拆出资金、买入返售金融资产等应收取的利息。 该科目可按借款人或被投资单位进行明细核算。 商业银行发放的贷款，应于资产负债表日按贷款的合同本金和合同利率计算确定的应收未收利息，借记“应收利息”科目，按贷款的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“利息收入”科目，按其差额，借记或贷记“贷款——利息调整”科目。 应收利息实际收到时，借记“存放中央银行款项”等科目，贷记“应收利息”科目。 该科目期末余额在借方，反映商业银行尚未收回的利息。 （3）“应收利息”科目 资产类科目，同时也是“贷款”科目的备抵科目，核算商业银行贷款的减值准备。 该科目可按计提贷款损失准备的资产类别进行明细核算。 资产负债表日，贷款发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，贷记“贷款损失准备”科目。 对于确实无法收回的各项贷款，按管理权限报经批准后予以转销，借记“贷款损失准备”科目，贷记“贷款”、“贴现资产”、“拆出资金”等科目。 已计提贷款损失准备的贷款价值以后又得以恢复，应在原已计提的贷款损失准备金额内，按恢复增加的金额，借记“贷款损失准备”科目，贷记“资产减值损失”科目。 该科目期末余额在贷方，反映商业银行已计提但尚未转销的贷款损失准备。 （4）“贷款损失准备”科目 损益类科目，核算商业银行计提各项资产减值准备所形成的损失。 该科目可按资产减值损失的项目进行明细核算。 商业银行的贷款等资产发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，贷记“贷款损失准备”等科目。 已计提减值准备的相关资产价值又得以恢复的，应在原已计提的减值准备金额内，按恢复增加的金额，借记“贷款损失准备”等科目，贷记“资产减值损失”科目。 期末，应将该科目余额转入“本年利润”科目，结转后该科目无余额。 （5）“资产减值损失”科目 资产类科目，核算商业银行依法取得并准备按有关规定进行处