资产的核算及涉税处理讲述.ppt

视频培训 2 第二讲 资产核算及涉税处理 主讲:山东省税务干部学校 于芳芳 3 本节主要内容： 一、资产的概念 二、资产的计量 三、资产的分类 第一节 资产概述 4 一、资产的概念 资产，是指小企业过去的交易或者事项形成的、由小企业拥有或者控制的、预期会给小企业带来经济利益的资源。 ——《小企业会计准则》第五条 5 二、资产计量 小企业的资产应当按照成本计量，不计提资产减值准备。 ——《小企业会计准则》第6条 企业的各项资产，包括固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等，以历史成本为计税基础。 　　前款所称历史成本，是指企业取得该项资产时实际发生的支出。 ——《企业所得税实施条例》第56条 6 三、资产分类 小企业的资产按照流动性，可分为流动资产和非流动资产。 流动资产 货币资产、 短期投资、应收及预付款项、存货 非流动资产 长期债券投资、长期股权投资、固定资产、生产性生物资产、无形资产、长期待摊费用 7 小企业的资产按照管理要求，可分为： 货币资产 结算资产 实物资产 投资资产 特殊资产 8 本节主要内容： 一、货币资产 二、结算资产 第二节 货币资产与结算资产 9 新旧制度变化比较 小企业会计准则 小企业会计制度 库存现金 现金短缺或溢余通过“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目核算。 如为现金短缺，借记“管理费用”科目；如为现金溢余，贷记“营业外收入”科目。 应收账款 不计提坏账，发生损失时直接转销计入“营业外收入” 计提坏账准备，坏账准备计入管理费用 应收票据 因付款人无力支付票款，或到期不能收回应收票据的转入“应收账款” 应收票据不得计提坏账准备，待到期不能收回转入应收账款后，再按规定计提坏账准备。 10 一、货币资产 （一）货币资产内容 库存现金、银行存款、其他货币资金 （二）核算要点 现金盘点 银行存款对账 11 现金盘点 溢余：借：库存现金 贷：待处理财产损溢 借：待处理财产损溢 贷：营业外收入 短缺：借：待处理财产损溢 贷：库存现金 借：营业外支出 贷：待处理财产损溢 12 二、结算资产 （一）结算资产内容 1.应收账款 2.应收票据 3.预付账款 13 （二）核算要点 1.形成 借：应收账款/应收票据/预付账款 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额） 2.收回 借：银行存款 贷：应收账款/应收票据/预付账款 14 3.发生坏账 小企业应收及预付款项符合《小企业会计准则》第十条条件时，减除可收回的金额后确认的无法收回的应收及预付款项，作为坏账损失。 应收及预付款项的坏账损失，应当于实际发生时计入营业外支出，同时冲减应收及预付款项。 15 企业逾期三年以上的应收款项在会计上已作为损失处理的，可以作为坏账损失，但应说明情况，并出具专项报告。 企业逾期一年以上，单笔数额不超过五万或者不超过企业年度收入总额万分之一的应收款项，会计上已经作为损失处理的，可以作为坏账损失，但应说明情况，并出具专项报告。 ——国家税务总局公告【2011】25号 16 本节主要内容： 一、存货的概念 二、存货取得的计价 三、存货发出的核算 第三节 存货核算及涉税处理 17 新旧制度变化比较 小企业会计准则 小企业会计制度 科目设置 材料采购 材料成本差异 周转材料 消耗性生物资产 待摊费用 低值易耗品 存货跌价准备 18 一、存货的概念 存货，是指小企业在日常生产经营过程中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、将在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等，以及小企业（农、林、牧、渔业）为出售而持有的、或在将来收获为农产品的消耗性生物资产。 19 阶段 采购 储备 生产 待售 实物形态 在途物资 库存材料 在产品 产品、商品 会计科目 在途物资 材料采购 原材料 周转材料 生产成本 委托加工物资 库存商品 消耗性生物资产 存货的组成内容 20 二、存货取得计价 外购 自行加工 成本包括：直接材料、直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。 接受投资 按照评估价值确定 盘盈