成本管理会计(第二章)技术分析.ppt

第二章成本费用及成本核算程序 会计学院 周晓敏 E-mail: nmgzxm@163.com 学习目标与学习重点 学习目标 要求通过本章学习，在理解成本概念的基础上，理解成本与费用之间的关系；掌握不同角度下的成本分类；了解成本信息的运用。 学习重点 掌握成本的涵义； 掌握成本与费用之间的关系； 掌握不同角度下成本的分类； 2 ? 一、成本的涵义 3 什么是成本? 不同的经济环境，不同的行业特 点，对成本的内涵有不同的理解。但是，成本的经济内容归纳起来有两点是共同的：一是成本的形成是以某种目标为对象的；二是成本是为实现一定的目标而发生的耗费 . ? 成本与费用 4 成本与费用既有紧密联系又有一定的区别。 成本代表经济资源的牺牲，而费用是会计期间为获得收益而发生的成本。 费用是成本的基础；按对象归集的费用构成成本。 成本会计关注的是成本而不是费用。 成本与费用 成本：是指生产某种产品、完成某个项目或者说做成某件事情的代价，也即发生的耗费总和，是对象化的费用。 费用：是指企业在获取当期收入的过程中，对企业所拥有或控制的资产的耗费，是会计期间与收入相配比的成本。 5 成本的作用 成本是制订和选择决策方案的重要依据 成本是业绩评价的重要依据 成本是制定价格的依据 成本是生产耗费的补偿尺度 6 成本的分类 1、按成本的可辨别性（可追溯性）分类 2、按成本性态分类 3、按成本的经济用途（经济职能）分类 4、按成本的管辖范围（可控性）分类 5、成本按经营决策需要分类 7 1、按成本的可辨别性（可追溯性）分类 成本的可辨认性：是指成本的发生与特定成本对象之间的关系，以此标准划分为直接成本和间接成本两大类。 （1）直接成本：是指与成本对象直接相关的、能够既经济又方便地进行追溯的成本。 （2）间接成本：是指与成本对象相关，但不能既经济又方便地追溯到各个成本对象的成本。间接成本需要通过成本分配的方法分配给各成本对象，如右图。 2、按成本性态分类 变动成本（variable cost）：是指在相关范围内其成本总额随业务量增减变化而成正比例变动的成本。如直接材料、直接人工、销售佣金等。 变动成本具有两个特点： 1）是变动成本总额（用bx表示）与业务量成正比例变动。即业务量增加，变动成本总额随之增加，业务量减少，变动成本总额随之减少； 2）是单位变动成本（用b表示）是不变的。 成本性态（成本习性）：是指成本总额与特定业务量在数量方面的依存关系。成本按其性态分类可分为变动成本、固定成本和混合成本三类。 2、按成本性态分类 2）单位固定成本（用a/x表示）的反比例变动性。 固定成本的细分类： 1）约束性固定成本：是指通过管理当局的决策行为不能改变其支出数额的固定成本。如：固定资产折旧费、保险费、房屋及设备租金、财产税等。 2）酌量性固定成本：是指通过管理当局的决策行为可以改变其支出数额的固定成本。如：广告费、咨询费、新产品开发研究费、职工培训费等。 固定成本（fixed cost）：是指在相关范围内其成本总额不受业务量增减变动影响而固定不变的成本。 固定成本的特点也是两点： 1）固定成本总额（用a表示）的不变性； 练习一 以下是南方公司经常发生的费用项目： 1、研究开发费 2、保险费 3、直接人工 4、能源费（全部按千瓦小时计费） 5、直接材料 6、外请顾问咨询费 7、直线法计提的折旧费 8、教育培养费 要求：指出以上各项目哪些属于变动成本；哪些属于酌量性固定成本；哪些属于约束性固定成本？ [答案]：变动成本：3；4；5； 酌量性固定成本：1；6；8 约束性固定成本：2；7 2、按成本性态分类 混合成本：有些费用既不属于变动成本，也不能归属于固定成本。因为它们既不是与业务量成正比例变动，也不是固定不变的，而是业务量增加，费用也适当增加；业务量减少，费用也适当减少。这种成本具有变动与固定的双重性质，所以称为混合成本。简言之，混合成本是指兼有变动成本和固定成本双重性质的成本。 混合成本的基本特征：其发生额虽受业务量变动的影响，但其变动的幅度并不同业务量的变动保持严格的比例关系。 混合成本的基本类型： 1）以一定初始量为基础的混合成本。 2）阶梯式混合成本。 2、按成本性态分类 混合成本 对于混合成本，为了便于管理上的应用，要采用适当的方法进行分解，以区分出其中的变动成本因素和固定成本因素，并分别计入变动成本和固定成本的总额。 混合成本的分解方法