2016.4重要性和审计风险汇编.ppt

第四章 审计计划 [本章学习目的] 1.掌握初步业务活动的目的和内容。 2.掌握审计业务约定书的基本内容。 3.掌握总体审计策略的内容。 4.掌握具体审计计划的内容。 5.理解重要性的含义。 6.掌握重要性水平的确定方法。 7. 理解运用重要性概念评价审计过程中识别的错报。 8. 理解审计风险的含义。 9. 掌握审计风险模型的运用原理。 10. 理解重要性、审计风险和审计证据的关系。 第一节 初步业务活动 一、初步业务活动的目的 1.注册会计师已具备执行业务所需要的独立性和专业胜任能力。 2.不存在因管理层诚信问题而影响注册会计师保持该项业务意愿的情况。 3.与客户不存在对业务约定条款的误解。 二、初步业务活动的内容 1.针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序。 一般应当考虑下列事项以确定客户关系和具体审计业务的保持是恰当：（1）客户的主要股东、关键管理人员和治理层是否诚信；（2）项目组是否具有执行审计业务的专业胜任能力以及必要的时间和资源；（3）会计师事务所和项目组针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序。 2.评价遵守职业道德规范的情况，包括评价独立性。 3.就业务约定条款与客户达成一致理解。 三、审计业务约定书 审计业务约定书，是指会计师事务所与委托人共同签订的，据以确认审计业务的委托与受托关系，明确委托目的、审计范围及双方责任与义务以及报告的格式等事项的书面合约。会计师事务所同意接受客户委托后，双方应签订业务约定书。 审计业务约定书具有经济合同的性质，一经约定双方签字认可，即成为会计师事务所与委托人之间在法律上生效的契约，具有法定约束力。 审计业务约定书的基本内容 1．财务报表审计的目标与范围； 2．注册会计师的责任； 3．管理层的责任； 4．指出用于编制财务报表所适用的财务报吿编制基础； 5．提及注册会计师拟出具的审计报告的预期形式和内容，以及对在特定情况下出具的审计报告可能不同于预期形式和内容的说明。 第二节 总体审计策略与具体审计计划 一、审计计划的含义及作用 审计计划是审计人员为了完成各项审计业务，达到预期的审计目的，在具体执行审计程序之前编制的工作计划。 审计计划通常是在会计师事务所接受委托之后具体审计测试工作之前由审计项目负责人编制的，对审计工作的一种事先规划。审计计划可以分为两个层次：总体审计策略和具体审计计划。 审计计划制定和实施具有以下几方面的作用 1.有助于审计人员关注重点审计领域、及时发现和解决潜在问题，使审计人员根据具体情况，收集充分、适当的审计证据。 2.能在保持合理审计成本的前提下，提高审计工作的效率和质量。 3.避免与客户之间发生误解。 二、总体审计策略 总体审计策略是指对审计的预期范围、时间和方向所做的规划 。 三、具体审计计划 核心内容是为获取充分、适当的审计证据以将审计风险降至可接受的低水平，项目组成员拟实施的审计程序的性质、时间和范围。具体审计计划应当包括拟实施的风险评估程序、计划实施的进一步审计程序和其他审计程序。 四、审计计划的修改与记录 审计计划一经制定，一切审计工作必须严格按照既定计划进行，但这并不标明审计计划是一成不变的。 第三节 审计重要性 一、重要性的定义 《中国注册会计师审计准则第1221号—计划和执行审计工作时的重要性》中对重要性的定义是：“重要性的判断是根据具体环境作出的，并受错报的金额或性质的影响，或受两者共同作用的影响。如果合理预期错报（包括漏报）单独或汇总起来可能影响财务报表使用者依倨财务报表作出的经济决策，则通常认为错报是重大的。” 重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断。 理解时需要把握以下几点： （一）重要性概念是针对财务报表而言的。 （二）重要性概念必须从财务报表使用者的角度来考虑。 （三）重要性的判断离不开特定的环境。 （四）注册会计师对重要性的确定属于职业判断，受注册会计师对财务报表使用者对财务信息需求的认识的影响。 重要性的适用范围： 适用于注册会计师执行财务报表审计业务。 二、重要性水平的确定考虑的因素 （一）从性质方面考虑重要性 1．对财务报表使用者需求的感知，他们对财务报表的哪一方面最感兴趣。 2. 获利能力趋势。 3．因没有遵守贷款契约、合同约定、法规条款和法定的或常规的报告要求而产生错报的影响； 4．计算管理层报酬（资金等）的依据。 5．由于错误或舞弊而使一些账户项目对损失的敏感性。 6．重大或有负债。 7．通过一个账户处理大量的、复杂的和相同性质的个别交易。 8．关联方交易。 9．可能的违法行为、违约和利益冲突。 10．财务报表项目的重要性、性质、复杂性和组成。 11．可能包含了高度主观性的估计、分配或不确定性。 12．管理层的偏见。管理层是否有