2013CA-税一疑难解答.doc

第一章 税收饶让的定义及原理 所谓税收饶让，又称饶让抵免，是指居住国政府对其居民在国外得到的所得税减免优惠的部分，视同在国外实际缴纳的税款给予税收抵免，不再按居住国税法规定的税率进行补征。目的：为保障各国税收优惠措施的实际效果。实质：税收饶让不是一种独立的避免国际征税的方法，它只是抵免法的附加。??????【举例】甲国某居民有来源于乙国的所得100万元，甲、乙两国的所得税率分别为25%、30%，但乙国对外国居民来源于本国的所得实行20%的优惠税率，甲国采用分国限额抵免法消除国际重复征税并承诺给予税收饶让，这样，甲国对该居民的这笔境外所得应征所得税款为（　）。（题目的所得均为税前所得）A.25万元??? B.5万元???? C.5.75万元???? D.0??????【解答】D????????注意税收饶让的内容:??????第一步，计算抵免限额：100×25%=25万元??????第二步，计算实际抵免额：因为甲国有税收饶让政策，所以我们可以认为该居民在乙国缴纳了100×30%=30万元的所得税，超过了抵免限额，只能就限额抵免，实际抵免额为25万元???????第三步，计算甲国应征税款：25-25=0。 【提示标题】如何对纳税人、负税人、扣缴义务人进行区分 ? 纳税人和负税人是两个既有联系，又有区别的概念。纳税人是指一切履行纳税义务也就是直接向税务机关缴纳税款的法人、自然人和其他组织。负税人是实际负担税款的法人、自然人和其他组织。当纳税人能够通过一定的途径把税款转嫁或转移给他人的，纳税人就不再是负税人，被转嫁或转移的他人才是真正的负税人。在不存在转嫁或转移的情况下，纳税人同时就是负税人。存在纳税人和负税人不一致的原因，主要是由于价格和价值背离引起的税负转嫁或转移造成的。出现这种情况，一是因为国家为了调节产业，有计划的将一部分的税负通过价格与价值的背离转移到消费者身上。例如对烟、酒征收消费税就属于这种情况。二是在市场经济中，商品的价格总是围绕商品价值上下波动，当某些商品的市场需求大于厂家的供给时，纳税人就可以通过提高商品的价格把税款转嫁给消费者，从而使得纳税人与负税人不一致。纳税人是真正承担纳税义务的人，而扣缴义务人只是因为与纳税人发生了某种经济联系，法律便赋予其代扣代缴或是代收代缴的义务。扣缴义务人只是负有代缴的义务，并不是真正的纳税人。 实体从旧，程序从新、新法优于旧法、法律不溯及既往原则和合作信赖原则举例区别 ? 【解答】1.实体从旧，程序从新：【举例】2008年1月1日前，企业所得税税率为33%，申报缴纳的期限为4个月；2008年1月1日后，所得税税率为25%，申报缴纳的期限由4个月改为5个月，在汇算清缴2007年的所得税时，因为这是去年的业务，根据程序法从新、实体法从旧的原则。计算所得税时要用33%的税率，申报期限是5个月。因为税率属于实体法的内容，而纳税期限为程序法的内容。2.新法优于旧法，是同一事项有不同的规定时，新法优于旧法。是事件发生时，新法与旧法都已经颁布了。新法与旧法对此都有规定的情况下，适用新法。【举例】李某在2008年3月28日取得当月工资，在3月发放工资，计算个税，扣除2000元，这体现新法优于旧法原则，因为在2008年2月29日以前扣除的是1600元。3.法律不溯及既往原则：这一原则要求新的法律（注意这里的新法通常是指实体法）对其生效前的行为不发生效力，“老的按老规矩办、新的按新规矩办”，不能搞“秋后算账”。【举例】10年前做A事件不受任何限制，此时则不存在违法之说．但是10年后的今天法律规定了，谁做了A事件就必须要拘留15天．这个时候，如果我以前做过A事件是没罪，但是如果我在该项法律条文生效后做了A事件，那我就是要被拘留了。4.合作信赖原则：【举例】 即使税务机关做出的错误纳税决定，纳税人也必须按照错误的决定缴纳税金，比如在2006年总局要求严查房产企业的纳税情况，河北某地的税务机关按内资企业的政策适用某外商企业，要求其纳税，该企业认为税务机关适用政策不当，但是必须按规定先缴税，缴完税额后再确定税务机关如何处理。 【提示标题】税收法律、税收法规与税务规章 ? 要 点 立法机关 举 例 税收法律 全国人大及常委会 （1）全国人大通过：《中华人民共和国企业所得税法》、《中华人民共和国个人所得税法》 （2）人大常委会通过：《中华人民共和国税收征收管理法》、《关于外商投资企业和外国企业适用增值税、消费税、营业税等税收条例的决定》 税收法规 最高行政机关、地方立法机关 《中华人民共和国个人所得税法实施细则》、《中华人民共和国增值税暂行条例》 税收规章 国务院组成部门，包括国务院直属机构 《税务部门规章制定实施办法》 【提示】税收法规的效力低于宪法、税收法律，而高于税务规章。 【