2016年会《财管》第21章.doc

第二十一章　内部业绩评价 　　【考情分析】　　本章比较重要。主要讲述各种责任中心的考核和评价、转移价格。本章题型主要以客观题为主，也有可能出计算分析题，计算题的出题点是各类责任中心的考核指标计算。　　本章内容是2014年教材第二十章的第二节内容。其中投资中心评价指标出现重大变化：（1）部门投资报酬率的计算公式“部门投资报酬率＝部门税前经营利润÷部门平均净经营资产”改为“部门投资报酬率＝部门营业利润÷部门平均总资产”。（2）剩余收益的计算公式“部门剩余收益＝部门税前经营利润－部门平均净经营资产×要求的报酬率”改为“部门剩余收益＝部门营业利润－部门平均总资产×要求的报酬率”（3）删除了“经济增加值”。　　 　　本章内容　　　　　　业绩包括企业业绩、部门业绩和个人业绩三个层面。业绩的三个层面之间是决定与制约的关系：个人业绩水平决定着部门的业绩水平，部门的业绩水平又决定着企业的业绩水平；反过来，企业业绩水平制约着部门的业绩水平，部门的业绩水平也制约着个人的业绩水平。　　根据内部单位职责范围和权限的大小，可以将其分为成本中心、收入中心、利润中心和投资中心。 　　 第一节　成本中心的业绩评价 　　 　　【考点1】成本中心的业绩评价　　【掌握要求】比较重要考点。　　理解成本中心含义、分类以及考核指标；尤其注意责任成本的确定与计算。　　　　一、定义及特点　　1.成本中心含义　　不取得收入（或者有少量收入，但不成为主要的责任指标），着重考核成本费用而不考核其他内容的责任中心。　　2.成本中心的特点　　这个中心往往没有收入，或者有少量收入，但不成为主要的考核内容。任何发生成本的责任领域，都可以确定为成本中心，大的成本中心可能是一个分公司、分厂，小的成本中心可能是一台卡车和两个司机组成的单位。　　 　　二、成本中心的类型　　1.标准成本中心　　必须是所生产的产品稳定而明确，并且已经知道单位产品所需要的投入量的责任中心。通常，标准成本中心的典型代表是制造业工厂、车间、工段、班组等。　　任何一种重复性的活动都可以建立标准成本中心，只要这种活动能够计量产出的实际数量，并且能够说明投入与产出之间可望达到的函数关系。　　2.费用中心　　适用于那些产出物不能用财务指标来衡量，或者投入和产出之间没有密切关系的单位。包括一般行政管理部门（如会计、人事、劳资、计划等）、研究开发部门（如设备改造、新产品研制等）以及某些销售部门（如广告、宣传等）。　　对于费用中心，唯一可以准确计量的是实际费用，无法通过投入和产出的比较来评价其效果和效率，从而限制无效费用的支出，因此，有人称之为“无限制的费用中心”　　 　　三、成本中心的考核指标　　1.标准成本中心的考核指标　　一般来说，标准成本中心的考核指标是既定产品质量和数量条件下的标准成本。　　标准成本中心不对生产能力的利用程度负责，而只对既定产量的投入量承担责任。　　如果采用全额成本法，标准成本中心不对固定制造费用的闲置能量差异负责，对于固定制造费用的其他差异要承担责任（特别注意和15章的结合）。　　2.费用中心的考核指标　　费用中心的业绩涉及预算、工作质量和服务水平。工作质量和服务水平的量化很困难，并且与费用支出关系密切。这正是费用中心与标准成本中心的主要差别。　　使用费用预算来评价费用中心的成本控制业绩。考察同行业类似职能的支出水平来确定预算数额。　　从根本上说，决定费用中心预算水平有赖于了解情况的专业人员的判断。　　一个费用中心的支出没有超过预算，也不能说明该中心业绩良好，因为该中心的工作质量和服务水平可能低于计划的要求。　　 　　四、责任成本的确定　　 　　可控成本与直接成本、变动成本的关系 项目 含义 是否可控成本 直接成本 可追溯到个别产品或部门的成本。与之相对应的是间接成本 （1）对生产的基层单位来说，大多数直接材料和直接人工是可控的，但也有部分是不可控的。比如工长的工资（2）最基层单位无法控制大多数的间接成本，但有一部分是可控的。例如机物料的消耗 变动成本 随产量正比例变动的成本。与之相对应的是固定成本 （1）对生产单位来说，大多数变动成本是可控的，但也有部分不可控。如工艺装备费（2）固定成本和不可控成本也不能等同，与产量无关的广告费、科研开发费、教育培训费等酌量性固定成本都是可控的 　　五、责任成本计算　　1.责任成本计算、变动（边际）成本计算和制造成本计算的主要区别 区别内容 责任成本计算 变动成本计算 制造成本计算 核算目的 评价成本控制业绩 经营决策 按会计准则确定存货成本和期间损益 成本计算对象 责任中心 产品 产品 成本范围 各责任中心可控成本 直接材料、人工和变动制造费用，有时包括变动销售费用和管理费用 直接材料、直接人工和