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企业所得税实务知识 第一节 企业所得税的纳税人和征税对象　　第二节 企业所得税应纳税额的计算方法　　第三节 服务性企业所能享受的优惠政策　　第四节 应纳税额计算举例　　第五节 核定征收企业所得税　　第六节 企业所得税的缴纳　　第七节 企业所得税的会计处理　　本章重点内容提示：企业所得税扣除项目包括哪些?如何确定企业当期的收入总额和扣除项目总额?如何进行纳税调整?如何确定当期应纳税额? 第一节 企业所得税的纳税人和征税对象 　　一、企业所得税的纳税人　　按照规定，企业所得税以取得应税所得、实行独立经济核算的企业或者组织，为纳税义务人(以下简称纳税人)，具体包括国有企业、集体企业、私营企业、联营企业、股份制企业和有生产、经营所得和其他所得的其他组织。其中“独立核算的企业或者组织”，是指同时具备如下条件的企业或组织：在银行开设结算账户；独立建立账簿，编制财务会计报表；独立计算盈亏等。服务性企业，不管是国有企业、集体企业、私营企业、联营企业还是股份制企业，也不管其提供何种服务，都是企业所得税的纳税人。　　按照规定，企业集团原则上应以核心企业、独立核算的其他成员企业为企业所得税的纳税义务人。经国务院批准成立的企业集团，其核心对紧密层企业资产控股为100%的，可由控股成员企业选择由核心企业统一合并纳税，并报国家税务总局批准。　　二、企业所得税的征税对象　　按照规定，企业所得税的征税对象是企业的生产、经营所得和其他所得。　　这里所说的“生产、经营所得”，是指从事制造业、采掘业、交通运输业、建筑安装业、农业、林业、畜牧业、水利业、商品流通业、金融业、保险业、邮电通信业、服务业，以及经国务院财政、税务部门确认的其他营利事业取得的所得。服务性企业提供各种服务和其他经营活动取得的所得，自然是企业所得税的征税对象。　　这里所说的“其他所得”，是指股息、利息、租金、转让各类资产、特许权使用费以及营业外收益等所得。　　另外，企业按照章程规定解散或者破产，以及因其他原因宣布终止，其清算结束后的清算所得，也属于企业所得税的征税对象。　　按照规定，企业的生产、经营所得和其他所得，包括来源于中国境内、境外的所得。 第二节 企业所得税应纳税额的计算方法 一、企业所得税的税率　　按照税法规定，纳税人应纳税额，按应纳税所得额计算，税率为33%。　　按照规定，纳税人年应纳税所得额在3万元以下（含3万元）的，暂减按18%税率征税；年应纳税所得额在3万元至10万元(含10万元)之间的，可减按27%税率征税；年应纳税所得额超过10万元的一律按33%税率征税。　　二、企业所得税的计税依据 　　按照规定，企业所得税的计税依据是企业的应纳税所得额。　　企业的应纳税所得额为企业每一纳税年度的总收入减准予扣除项目金额后的余额。　　其中所称的“纳税年度”为自公历1月1日起至12月31月止。　　企业在一个纳税年度的中间开业，或者由于合并、关闭等原因，使该纳税年度的实际经营期不足12个月，应当以其实际经营期为一个纳税年度。　　企业清算时，应当以清算期间作为一个纳税年度。　　纳税人应纳税所得额的确定，其计算公式为：　　应纳税所得额=收入总额-准予扣除项目金额　　纳税人应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则。　　纳税人不得漏计或重复计算任何影响应纳税所得额的项目。　　三、收入总额的确定　　按照税法规定，企业的收入总额包括：　　1.生产、经营收入。按照税法规定，生产、经营收入是指纳税人从事主营业务活动而取得的收入，包括商品(产品)销售收入、劳务服务收入、营运收入、工程价款结算收入、工业性作业收入以及其他业务收入。服务性企业的生产、经营收入主要是劳务服务收入。具体而言，饭店、宾馆、旅店的劳务服务收入包括客户收入、餐饮收入、商品部收入、车队收入等；旅行社的劳务服务收入包括综合服务收入、组团外联收入、零星服务收入、劳务收入、票务收入、地游及加项收入等；酒楼、餐馆等饮食企业的劳务服务收入包括餐费收入、冷热饮收入、服务收入等；理发、照相、浴池、洗染、修理等服务企业的劳务服务收入包括其提供各种服务取得的收入；咨询业企业的服务收入包括其提供咨询等服务取得的收入。　　2.财产转让收入。是指纳税人有偿转让其各类财产所取得的收入，包括转让固定资产、无形资产、有价证券、股权以及其他财产而取得的收入。　　3.利息收入。是指纳税人购买各种债券等有价证券的利息、外单位欠款而付给的利息以及其他利息收入。　　4.租赁收入。是指纳税人出租固定资产、包装物以及其他财产而取得的租金收入。　　5.特许权使用费收入。是指纳税人提供或者转让专利权、非专利技术、商标权、著作权以及其他特许权的使用权而取得的收入。　　6.股息收入。是指纳税人对外