企业所得税学辅导.doc

第四章 企业所得税 第一节企业所得税概述 一、概念 企业所得税是以企业取得的生产经营所得和其他所得为征税对象所征收的一种税。现行企业所得税于1993年12月13日由国务院颁并于1994年1月1日起施行，由原国营企业所得税、集体企业所得税和私营企业所税税合并而成。 二、特点 （一） 计税依据为应纳税所得额 （二） 应纳税所得额的计算较为复杂 （三） 征税以量能负担为原则 企业所得税以纳税人的生产、经营所得和其他所得了依据，贯彻了量能负担的原则，即所得多、负担能力大的，多纳税；所得少、负担能力小的，少纳税；无所得、没有负担能力的，不纳税。这种将所得税负担和纳税人所得多少联系起来征税的办法，便于体现税收公平的基本原则。 （四） 实行按年计征、分期预缴的征收管理办法 企业所得税以全年的应纳税所得额作为计税依据，分月或分季预缴，年终汇算清缴。所得税计算与会计年度及核算期限一致，有利于征收管理，也兼顾了企业会计核算的实际情况。 第二节??征税对象和纳税人 一、 征税对象 企业所得税的征税对象是纳税人取得的生产经营所得和其他所得， （一） 生产经营所得 （二） 其他所得 共他所得是指纳税人取得的股息、利息、租金、转让各类资产收益、特许权使用费，以及营业外收益等所得。 二、纳税人 （一） 纳税人主要类型?? 税法规定，企业所得税以取得应税所得、实行独立经济核算的境内企业或者组织为纳税义务人。包括国有企业、集体企业、私营企业、联营企业、股份制，以及有生产、经营所得和其他所得的其他组织。从2000年1日1日起，独资、合伙性质的私营企业不再是企业所得税的纳税义务人，对其不予征缴企业所得税。 （二） 纳税人应具备的条件 企业所得税法所列举的上述纳税人，通常是指实行独立经济核算的企业和经济组织，它必须同时具备下述三个条件：（1）在银行开设有结算账户；（2）建立独立账薄，编制财务会计报表；（3）独立计算盈亏。 第三节??税率 一、基本税率 企业所得税采用33％的比例税率。 二、优惠税率 1994年在我国，33％的比例税率对大中型企业和效益好地企业是比较合适的，但对规模较小的企业来说，税收负担水平与原实际税负相比将有所上升。为了照顾众多小型企业的实际困难，也参照世界上一些国家对小企业采用较低税率征税的优惠照顾办法，税法规定，对年应纳税所得额在3万元以下（含3万元）的企业，按18％的税率征税；对年应纳税所得额超过3万元至10万元（含10万元）的企业，按27％的税率征税。这样，对小企业来说，根据其应纳税所得额的数量不同，实际上适用于三档全额累进税率，即18％、27％和33％。 如果企业上一年度发生亏损，可用当年应纳税所得额进行弥补，按弥补亏损后的应纳税所得额来确定适用税率。 第四节 应纳税所得额的确定 企业所得税的计税依据是企业的应纳税所得额。所谓应纳税所得额，是指纳税人每一纳税年度的收入总额减去准予扣除项目金额后的余额。 基本公式是： 应纳税所得税=收入总额-准予扣除项目金额 纳税人应纳税所得税的计算，以权责发生制原则处理。 一、收入总额的确定 纳税人的收入总额包括生产经营收入、财产转让收入、利息收入、租赁收入、特许权使用费收入、股息收入和其他收入。几种特殊收入的确定标准为： 1. 除另有规定外，减免或返还的流转税，均应并入应纳税所得额，征收企业所得税。对直接减免和即征即退的，应并入企业当年利润征收企业所得税；对先征收后返还或先征后退的，应并入企业实际收到返还税款或退税年度的企业利润中征收企业所得税。 2. 资产评估增值的税务处理。纳税人按照国务院的统一规定，进行清产核资时发生的固定资产评估净增值，不计入应纳税所得额。 纳税人以非现金的实物资产和无形资产对外投资，发生的资产评估净增值，不计入应纳税所得额，但在中途或到期转让、收回该项资产时，应将转让或收回该项投资所取得的收入与该实物资产与无形资产投出时原帐面简直的差额计入应纳税所得额。 纳税人在产权转让过程中，发生的产权转让净收益或净损失应计入应纳税所得额。国有资产产权转让净收益，凡按国家规定全额上交财政的，不计入应纳税所得额。 企业进行股份制改造发生的资产评估增值，应相应调整有关资产帐面价值，所发生的固定资产评估增值可以计提折旧，但在计算应纳税所得额时不得扣除。 3. 纳税人接受捐赠的实物资产，在接受捐赠时不计人企业当期的应纳税所得额。但企业出售该资产或进行清算时，若出售或清算价格低于接受捐赠时的实物价格，应以接受捐赠时的实物价格计入应纳税所得或清算所得；若出售或清算的价格高于接受捐赠时的实物价格，应以出售收入扣除清算费用后的余额计入应纳税所得或清算所得。 4. 纳税人在基本建设、专项工程及职工福利等方面使用本企业货物的，应作为收入处理；纳税人对外进行来料加工装