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广东省自主创新政策法规巡讲专题之一： 企业研究开发费用税前扣除政策 华南农业大学经管学院：牟小容 2013.7 E-mail: mou-qyzx@21 目 录 一、研发活动流程与税收激励及会计核算 二、研发费税前扣除的政策依据 三、拟申报企业的要求 四、研究开发活动的认定 五、研究开发费用的认定 六、申报流程与资料及扣除争议的处理 一、研发活动流程与税收激励及会计核算 研发活动流程： 研发投入 研发产出 用途 研发人员 专利权 转让 研发材料 结果1 非专利技术 成果转化 研发设备 版权等 结果2 自用(投入生产) 其他 研发失败 激励研发活动的税收政策 针对创新过程的优惠： 研发投入环节： 研发费税前扣除（国税发[2008]116号） 研发设备加速折旧 （财税[2006]88号） 研发成果 (技术) 转化环节： 技术转让收入免征营业税 (财税字［1999］273号) 技术转让所得优惠 （国税函[2009]212号、财税[2010]111号） 针对研发主体（企业）的优惠： 高新技术企业：优惠所得税税率15%； 研发费的会计核算方法 研发活动结果的不确定性，导致研发费不同会计核算方法： 1. 费用化处理。 旧企业会计准则和旧会计制度（已作废），采用此观点。 核算科目：“管理费用----研究开发费用” 2. 资本化处理。 3. 有条件的资本化处理 。（√） 新企业会计准则：采用此观点。 核算科目： “研发支出—费用化支出” 期末 “管理费用—研究开发费” “研发支出—资本化支出” 预计可使用 “无形资产” 会计与税法的目标差异 会计的目标 税法的目标 客观、公允地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量信息以及企业管理层受托责任的履行情况，以有助于利益相关者的决策 为了组织国家财政收入，对经济和社会发展进行调节，保护纳税人的合法权益 正是由于会计和税法目标的不同，决定了其对同一经济行为或事项有时会做出不同的规范要求。 二、研发费税前扣除的政策依据 （一）执行依据： 法律： 企业所得税法（第30条第1款） 法规： 企业所得税法实施条例（第95条） 《企业研究开发费税前扣除管理办法(试行)》 （国税发［2008］116号） 国家重点支持的高新技术领域 当前优先发展的高技术产业化重点领域指南 地方政策： 全国性 部门规章： （二）研发费税前扣除的税收优惠内容 1.开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用,可以在计算应纳税所得额时 加计扣除。 加计扣除： 未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除； 形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。 2.不同研发方式的加计扣除政策: 1)自主研发项目：（第4条） 就其在一个纳税年度实际发生的研发费用按照规定实行加计扣除。 2)合作研发项目：（第5条） 由合作各方就自身承担的研发费用分别按照规定计算加计扣除。 3)委托研发项目：（第6条） 由委托方按照规定计算加计扣除，受托方不得再进行加计扣除。 同时要求受托方要向委托方提供该研发项目的费用支出明细情况，否则，该委托开发项目的费用支出不得实行加计扣除。 4)集中研发项目（第15-18条） 集团公司集中进行的研发项目，其实际发生的研究开发费用，按合理的方法在受益成员企业间进行分摊。 签订集中研发项目的协议或合同,明确各参与方的责、权、利及费用分摊方法 分摊原则： 权利和义务、费用支出和收益分享一致原则 集团母公司负责编制： 集中研究开发项目的立项书 研究开发费用预算表 决算表 决算分摊表 (三） 研发费税前扣除政策图解 政策执行关键点： 1.企业？ 2.研发项目？ 3.研发费用 ？ 税务部门 研发部门 财务部门 中介鉴证？（X） 科技部门 三、拟申报企业的要求 （即哪些企业可以享受加计扣除？有何要求？） 第2条：适用于财务核算健全并能准确归集研究开发费用的居民企业 。