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建筑业营改增政策培训 2016年4月 前 言 一、建筑业试点纳税人 二、建筑业应税范围 三、建筑业税率和征收率 四、建筑业计税方法 五、纳税义务发生时间 六、纳税地点 七、特殊规定和过渡政策 八、税收优惠 前 言 一、全面推开营改增的意义 1、打通全行业增值税链条 2、降低全行业纳税人税负 此次纳入“营改增”试点的纳税人为在中华人民共和国境内销售服务、无形资产或者不动产的单位和个人。随着建筑业、金融业、房地产业和生活服务业被纳入增值税范畴，历时四年多的营改增试点终于进入收官阶段。虽然试点改革的最终完成将以未来增值税立法作为标志，但随着最后四大行业纳入增值税范围，这将结束营业税和增值税同时并存，提供服务和销售货物适用不同流转税的局面，从而打通增值税抵扣链条，消除供应链中的重复征，这在中国流转税发展历史上无疑具有划时代的意义。 二、营改增历程 2011年10月，国务院决定开展营改增试点，逐步将征收营业税的行业改为征收增值税。 ??? 2012年1月1日起，率先在上海实施了交通运输业和部分现代服务业营改增试点。 ??? 2012年9月1日至2012年12月1日，交通运输业和部分现代服务业营改增试点由上海市分4批次扩大至北京市、江苏省、安徽省、福建省（含厦门市）、广东省（含深圳市）、天津市、浙江省（含宁波市）、湖北省等8省（直辖市）； 2013年8月1日起，交通运输业和部分现代服务业营改增试点推向全国，同时将广播影视服务纳入试点范围；  2014年1月1日起，铁路运输业和邮政业在全国范围实施营改增试点； ??? 2014年6月1日起，电信业在全国范围实施营改增试点。 ??? 2016年5月1日起，全面推开营改增试点，将建筑业、房地产业、金融业、生活服务业纳入试点范围。 根据国务院的统一部署，从2016年5月1日起，在全国范围内全面推开营业税改征增值税（以下简称“营改增”）试点，建筑业、房地产业、金融业、生活朋务业等全部营业税纳税人，纳入试点范围。 主要介绍营改增应税范围、试点纳税人、税率和征收率、计税方法、税收优惠等内容。 一、建筑业试点纳税人  （一）纳税人 １、在中华人民共和国境内提供建筑服务的单位和个人，为增值税纳税人。 　单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。 　　个人，是指个体工商户和其他个人。 　　在境内提供建筑服务是指建筑服务的销售方或者购买方在境内。 2、纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。纳税人提供建筑服务的年应征增值税销售额超过500万元(含本数)的为一般纳税人，未超过规定标准的纳税人为小规模纳税人。这两类纳税人不仅有规模上的区别，更有税制适用上的区别。从税制适用而言，一般纳税人适用增值税税率，其进项税额可以抵扣，而小规模纳税人适用增值税征收率，其进项税额不可以抵扣。 3、一般纳税人和小规模纳税人在税收待遇上的区别如下： （1）一般纳税人销售应税的货物、劳务以及发生应税行为可以自行开具增值税专用发票，而小规模纳税人不能自行开具，购买方索取专用发票的，小规模纳税人只能到主管税务机关申请代开专用发票。 （2）一般纳税人购进货物或劳务可以凭取得的增值税专用发票以及其他扣税凭证按规定抵扣税款，而小规模纳税人不享有税款抵扣权。 （3）征税办法不同。一般纳税人适用一般价税方法计税，小规模纳税人适用简易计税方法计税。 4、应税行为的年应征增值税销售额超过财政部和国家税务总局规定标准的纳税人为一般纳税人，未超过规定标准的纳税人为小规模纳税人。 年应税销售额超过规定标准的其他个人不属于一般纳税人。年应税销售额超过规定标准但不经常发生应税行为的单位和个体工商户可选择按照小规模纳税人纳税。 5、一般纳税人的管理 （1）年应税销售额未超过规定标准的纳税人，会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关办理一般纳税人资格登记，成为一般纳税人。 会计核算健全，是指能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算。 （2）符合一般纳税人条件的纳税人应当向主管税务机关办理一般纳税人资格登记。具体登记办法由国家税务总局制定。 除国家税务总局另有规定外，一经登记为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。 6、单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（以下统称承包人）以发包人、出租人、被挂靠人（以下统称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以该发包人为纳税人。否则，以承包人为纳税人。 （二）扣缴义务人范围 　中华人民共和国境外（以下称境外）单位或者个人在境内发生应税行为，在境内未设有经营机构的，以购买方为增值税扣缴义务人。财政部和国家税务总局另有规定的除外。 【政策阐述】 年应税销售额是指纳税人在连续不超过12个月