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第五章 利润表：要素的核算与披露 一、收入的核算 收入按性质分为销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权取得的收入。按主次分为主营业务收入和其他业务收入。 （一）销售商品收入的核算 1、收入确认的五个条件： （1）已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方 （2）即没有保留与所有权联系的继续管理权，也没对售出商品实施控制。（3）收入的金额能够可靠计量。 （4）相关的经济利益很可能流入企业。 （5）已发生或将发生的成本能够可靠计量。 2、销售商品收入的核算： （1）主营业务收入：本期发生的销售退回或销售折让应冲减的收入借记本账户； （2）主营业务成本 （3）营业税金及附加：营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育附加等相关税费。 （4）其他业务收入：包括出租固定资产、出租无形资产、出租包装物和商品、销售材料、用材料进行非货币交换或债务重组收入。 （5）其他业务成本：出租固资拆旧、无形摊销、材料成本、包装物成本或摊销额。 借：应收账款 贷：主营业务收入 借：主营业务成本 贷：库存商品 借：营业税金及附加 贷：应交税费 3、提供劳务收入核算 一次就能完成或在同一会计期间内完成的任力务，应在交易完成时确认收入。如果跨资产负债表日，则要判断交易结果分别处理。 借：应收账款 贷：主营业务收入 结劳务成本时：借：主营业务成本 贷：银存/应付职工薪酬 借：营业税金及附加 贷：应交税费 完工百分比法 4、让渡资产使用权收入的核算：收他人的利息或无形资产使用费收入。 确认与计量：如果合同或协议规定一次性收取使用费且不提供后续服务的，应视同销售该项资产，一次确认收入；提供后续服务的，应在合同或协议规定的有效期内分期确认收入。如果合同或协议规定分期收取使用费的，应按规定分期确认收入。 ? 二、费用的核算 按经济内容或性质分类：外购材料、外购燃料、外购动力、职工薪酬、折旧费、利息支出、税费和其他费用。 按经济用途分类：生产成本和期间费用。 1、?? 销售费用：运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失等，以及销售机构费用。 2、?? 管理费用：筹建期的开办费、董事会和行政管理部门的公司经费、工会经费、董事会费、聘中介机构费、咨询费、诉讼费等。 3、?? 财务费用：为筹集生产经营所需资金而发生的筹资费用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑损益及相关的手续费、现金折扣。 ? 三、利润的核算 企业的利润指标包括：营业利润、利润总额、净利润。 1、营业利润 = 营业收入 – 营业成本 – 营业税金及附加 – 销售费用 – 管理费用 – 财务费用 – 资产减值损失 + 公允价值变动损益（- 损失） + 投资收益（- 投资损失） （1）???????? 营业收入包括主营业务收入和其他业务收入。 （2）???????? 营业成本包括：主营业务成本和其他业务成本。 （3）???????? 营业税金及附加包括：营业税、消费税、城市维护建设税、资源税、教育费附加等。 2、利润总额 = 营业利润 + 营业外收入 – 营业外支出 （1）营业外收入：非流动资产（包括固定和无形的出售）处置收入、非货币资产交换利得、债务重组利得、政府补助、盘盈、 罚款收入、损赠利得、无法支付的应付款项。 （2）营业外支出：同上。 3、净利润 = 利润总额 – 所得税费用 所得税费用是企业采用资产负债表债务法计算出的所得税费用。 借：所得税费用 贷：应交税费 借：本年利润 贷：所得税费用 借：本年利润 贷：利润分配 ? 四、利润分配的核算 借：利润分配 贷：盈余公积（10%/？%） 贷：应付股利 / 应付利润 借：本年利润 贷：利润分配 五、利润表的编制 利润表是根据“收入 – 费用 = 利润”的基本关系而编制。 利润表中“本月数”和“本年累计数”。中期财务报告中填列上年同期累计实际发生数；年度报告填上年全年累计实际发生数。 若上年利润表中与本年的项目名称和内容不一样，则按当年口径调整上年数。 ? ? ? 第六章保险会计：基本业务核算及主要报表 一、保险会计概述 1、保险合同是对被保险人未来可能的损失予以赔付的信用承诺。 2、保险会计的特点： ?（1）经营成本支出和收入补偿顺序与一般企业相反（利润的计算对会计估计的依赖非常强）。? ?（2）准备金的计量和核算（未到期责任准备金是调整未实现的收入；未决赔款准备金是将尚未支付的赔付及费用计当期损益）。 （3）分账套核算（如分红保险和万能保险）。????????? （4）混合合同的分拆（保险风险部分确认为保险合同，其他风险部分不确认为保险合同）。保险公司含