合并报表思之二.doc

调整--合并财务报表思路之二?? 2010-04-07 16:43:54|??分类：?会计|举报|字号?订阅 小区的花匠看到某户家庭小院树木的枝叶影响到小区整体环境时，他就会利用自己手中的剪刀或电锯，按照物业的标准对这些枝叶进行修剪。这就是一种调整，一种有既定标准的调整。 合并财务报表的编制，其一开始就涉及到调整。编制者按照母公司的标准对母子公司相关的业务和事项进行调整。调整是为抵销做基础准备的。这些工作在以后的n年仍然会起作用。也就是说，n年后的会计人员在编制合并财务报表的时候，仍然要考虑你在第一次做的某些调整分录。因此，“2002年的第一场雪”，是否“爱你一万年”，就连“爱了千年的白狐”仍然继续在探讨着…… 在本篇以及以后篇幅中，我们要解决的问题是： 1、调整是用来干什么，达到什么目的？ 2、抵销是用来干什么，达到什么目的？ 个别报表依据自己的历史计量属性持续计量。 例1：甲公司2000年买了一台机器设备作为固定资产，当时价值100万，分10年计提折旧。2005年该设备账面价值是50万。甲公司是从100万开始持续计量。 例2：2005年，ABC公司通过控股合并把甲公司作为自己的子公司。对于ABC公司来讲，它投资甲公司的时候，该台设备经评估，其公允价值是60万。也就是说，ABC公司如果要购买这台设备，2005年要支出60万元。ABC公司就以购买日（合并日）的公允价值对该台固定资产持续计量，此时的公允价值对于ABC公司来说，就是历史成本。 甲公司和ABC公司计量起点不同，从而导致计量差异。既然存在差异就需要调整。 调整之前的现状： （1）、甲公司按照自己的计量属性对该固定资产计提折旧，每年10万元，并按照该标准编制自己的财务报表； （2）、ABC公司对相关投资做了备忘录，以进行备查。 调整思路：合并财务报表是母公司编制，是针对集团整体的财务状况、经营成果和现金流量进行编制。对于母公司来讲，该笔固定资产从购买日起就是60万元，每年计提的折旧是12万元。 调整结果：站在ABC公司的立场上，甲公司少计提折旧2万元，因此需要调整2万元。这是对于合并财务报表而言的。对于甲公司自己的财务报表来说，其仍然是按照其原来的历史成本继续计量下去，而不受合并财务报表的干扰。这让我想起了地球的公转和自转。当地球自转的时候，它仍然在公转着，并且各自成系统地运行。 编制合并报表中相关的调整工作亦然。在母公司、子公司各自“自转”的同时，一旦编制合并财务报表，就按照“公转”进行。 关键点： （1）、个别报表是按照初始取得的成本持续往下计量，此时的成本是取得时候的成本。 （2）、合并报表是按照购买日的成本持续往下计量，此时的成本是购买日的公允价值。 调整的步骤大致为： 1、对子公司的个别财务报表进行调整?????编制合并财务报表时，首先应对各子公司进行分类，分为同一控制下企业合并中取得的子公司和非同一控制下企业合并中取得的子公司两类。?????1.1 同一控制下企业合并中取得的子公司?????对于同一控制下企业合并中取得的子公司，其采用的会计政策、会计期间与母公司一致的情况下，编制合并财务报表时，应以有关子公司的个别财务报表为基础，不需要进行调整；子公司采用的会计政策、会计期间与母公司不一致的情况下，则需要考虑重要性原则，按照母公司的会计政策和会计期间，对子公司的个别财务报表进行调整。?????1.2 非同一控制下企业合并中取得的子公司?????对于非同一控制下企业合并中取得的子公司，除应考虑会计政策及会计期间的差别，需要对子公司的个别财务报表进行调整外，还应当根据母公司在购买日设置的备查簿中登记的该子公司有关可辨认资产、负债的公允价值，对子公司的个别财务报表进行调整，使子公司的个别财务报表反映为在购买日公允价值基础上确定的可辨认资产、负债等在本期资产负债表日应有的金额。 这些调整的工作都是在编制合并财务报表的时候予以考虑。如果不编制合并财务报表，这些调整就没有任何意义了。母子各做各的，互不相关，你走你的阳光道，我走我的独木桥。 2 、按照权益法对子公司的长期股权投资进行调整 现状： （1）、母公司对子公司的长期股权投资是采用成本法进行核算。 （2）、子公司的所有者权益随着净损益的变动而变动。 解决问题：如何将长期股权投资和所有者权益统一起来？ 分析：由于各自采用的方法不同，因此存在差异。差异就意味着需要按照标准进行回归。注意：该项工作是在编制合并财务报表时才予以考虑的，并不涉及个别财务报表编制。说白了，正如某个村庄一直都是日出而作，日落而息，突然某一天，某个大人物驾临，这个村庄的作息时间需要临时调整一下。目的是为了大人物的安全或者是其他目的。 这里在底稿上编制调整分录的目的是为了编制合并财务报表。如果不编制合并财务报表，这些时间你可以用来喝咖啡或者