国税01-2 棉纺织行业纳税评估模型.doc

棉、化纤纺织加工行业纳税评估模型 一、行业介绍 （一）行业概况及定义 纺织行业是我国的支柱产业和重要的民生产业。我国是纺织品生产和出口的大国，纺织行业自身经过多年的发展，竞争优势十分明显，具备世界上最完整的产业链，最高的加工配套水平，众多发达的产业集群地应对市场风险的自我调节能力不断增强，给行业保持稳健的发展步伐提供了坚实的保障。本模型介绍的棉、化纤纺织加工行业（C1711）指以棉及棉型化学纤维为主要原料进行的纺纱、织布，以及用于织布和缝纫的线的生产活动。 （二）工艺简介 纺织行业是将天然的或人工合成的纤维加工成纱、丝、线、绳、织物及其染整制品的工业。纺织产品品种、规格较多、技术更新较快，各类产品工艺流程业存在一些差异。通过对该行业的调研，整理出了纺织行业中纺纱、纤维制造、织造三大类产业的基本生产工艺，参考如下： 1．纺纱生产工艺流程： 购入原材料（棉花）→仓储→清花→梳棉→并条→粗纺→细纺→络筒→成品纱。 成品分为棉纱、绦纱、涤棉纱等，成品按重量计算。 2． 纤维制造生产工艺流程： 购入原材料（棉短绒）→棉浆泊（硬浆泊、软浆泊）→酸化→纺练→拉丝→成品（长纤、短纤）。 成品分为长粘胶纤维、短粘胶纤维等，成品按重量计算。 3． 织造生产工艺流程： 成品线（纱）→生产准备（整经、浆纱、络纬）→织布→整理→成品布。 成品分为棉布、绦棉布、绦纶布等，成品按长度计量。 （三）企业类型划分 纺织行业按企业规模划分为三类：第一类跨国集团公司。这类企业生产经营与管理要求已与国际接轨，财务核算和生产经营管理基本实现一体化。第二类是国内大中型股份制集团企业。这类企业是集棉短绒收购、纺纱、织布、服装等多纺织链条产业为一身的股份制大中型企业。它们有自己独特的生产经营管理模式，较好的财务核算体系。第三类是近年来发展较快的小型民营企业。这类企业的产品价格具有有竞争力，管理较为粗放，财务核算和进销存管理系统有待完善。 （四）行业特点 纺织业属生产力劳动密集型行业，集团化的产业链群现象明显，行业发展、效益受国际经济市场影响明显，波动幅度较大。行业的产、供、销网络信息化发展迅猛，从原材料（棉短绒）收购环节到布匹销售等各环节销售交易价格均参照市场指导价格，实现了市场化、透明化。由于市场竞争激烈，所以行业利润率普遍不高。纺纱和纤维制造产业的机器设备一般是轮换维修，全年不停产。多数大中型企业经营模式为以销定产，成品库存量较少。 根据行业特点，结合行业调查，纺织行业在税收方面可能存在的主要问题表现在： 1．生产销售数量不实。由于有许多下游企业是市场门市、私营服装企业，客观上存在下游企业购买坯布不需要发票的情况，部分纺织企业在销售货物时，不开具销售发票，在生产入库时，少入库不需开票的坯布，造成账上记录的生产销售数量与实际生产量不符的情况。 2．边角料或副产品收入不入账。由于纺织行业生产工艺较为复杂，由于工艺流程的差异，各企业生产的副产品和产生的边角料数量难以监控，部分企业为了逃避税收，将这部分的销售收入隐匿，造成申报收入不完整、不真实。 3．收购凭证管理较为混乱。在收购环节时，部分企业未按规定取开具《农产品收购统一发票》，甚至多开、虚开《农产品收购统一发票》，造成成本虚增，少缴增值税和企业所得税。 4．财务核算不规范。主要表现在企业不准确核算产品成本，结转成本时采取倒轧法，按销售收入的一定比例倒算成本，没有严格按照财务核算办法进行结转。 5．利用关联交易转移税负。由于各地给予企业的优惠政策程度不同，一些跨国、跨地区的集团企业利用产、销链条或支付费用等关联交易转移税负，从而降低企业的整体税负水平，获取利益最大化。 二、 纳税评估方法 （一） 增值税方面 1.税负比对分析法 （1）原理描述 税负就是税收负担率，即企业评估期累计应纳税额与累计销售额的比率，税负可比较直观体现企业实现税收的能力和负担水平。税负对比分析法适用范围广，在实际运用中适用性较强，这项指标即可运用在同一行业进行税负横向比较，也可在同一企业不同时期进行税负纵向比较，通过税负对比可发现企业税负异常情况，初步判断企业是否存在涉税问题。 （2）评估模型 税收负担率=评估期应纳税额÷评估期销售收入×100%。 税负差异率=（企业税收负担率-行业税收负担率）÷行业税收负担率×100% （3）标准值参数范围 根据各地行业税负率标准取值。 （4）数据获取途径 ①企业税收负担率，可从企业报送的评估期增值税申报表中应纳税额本年累计数、应税销售额本年累计数中计算取得。 ②行业税收负担率可以省局、市局公布的行业税负预警值信息中取得，也可从互联网查询获取。 （5）疑点判断 企业税收负担率明显低于行业税费负担率时，或税负差异率为负数时，可初步判断企业存在以下问题： ①可能存在未报、少报、迟报销售收入情况。 ②可能存在未报