鞍钢股份频繁调整固定资产折旧讲述.ppt

导读：鞍钢股份 ----为什么频繁调整固定资产折旧年限？ 观点之一：是会计操作行为 调整前后对比 上图重点： 对常年处于震动、超强度使用的设备采取了缩短折旧年限的方法。 会计准则关于调整的规定 固定资产的使用寿命和预计净残值一经确定，不得随意变更。 但企业至少每年终了时对固定资产的使用寿命和净残值进行复核，使用寿命预计数与原先估计数有差异的，应当调整固定资产使用寿命。 固定资产折旧方法也是一经确定，不得随意更改，但与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的，应当改变固定资产折旧方法。 鞍钢股份调整的表面目的 减少企业所得税支出 ---当时可以，但新税法实施后纳税不得调减，所以现在并不能起到减税作用。 节省现金流量 ---对现金流没有影响，只影响总利润。 加速设备、技术更新改造 ---对重型炼钢企业，技术改造升级可以理解 总体看：很合理合规 BUT （一）分析当时企业所面临的实际经营状况 （二）透过现象看本质，得出真正的调整原因 当时业绩状况 鞍钢股份4月15日发布2008年一季度季报。 2008年一季度公司实现净利润24.43亿元，同比增长2.05%，每股收益0.338元。 ---当时经营状况很好 当时经营环境 2008年1—5月，国内钢材价格上涨43%，市场恐高心态浓厚 2008年原燃料价格大幅上涨，铁矿石协议价格上涨65—71%，焦煤上涨200%，仅此两项，钢材成本增加超过200美元/吨。 2月份大中型钢铁企业平均炼钢生铁成本同比上升47.87%。 动机 企业预计2008年开始利润可能会下滑。 有将利润向后调整的动机 加上：鞍钢斥资226亿元新建的鲅鱼圈工程项目正有序推进，2009年才能产生效益。 结果：调整利润 验证 2008年钢铁行业年报分析：钢铁行业上市公司平均净利润下降近7成 2008年10 月份钢铁行业出现了六年以来首次月度亏损。整个第四季度的经营情况都是处于亏损的状态。 后期验证 2011年09月27日鞍钢股份公告： 延长固定折旧资产折旧年限，缓解当期公司业绩压力。 ---再次调整，释放部分利润出来减少亏损数据。 是否会计操作行为？ 结论：严格看---是 观点之二：是否会计操作行为？ 否 厂房及建筑物 机器及设备 其他固定资产 2006年 10~20年 6~15年 2~12年 2007年 10~20年 6~15年 2~12年 2008年 - - - 2009年 10~20年 3~15年 2~12年 2010年 10~20年 3~15年 2~12年 表一：2006年—2010年鞍钢股份固定资产折旧年限情况 表二：2006年—2010年鞍钢股份固定资产及折旧数额 鞍山公司固定资产折旧额比较 单位：百万元 年份 2006 2007 2008 2009 2010 固定资产原价 41471 45162 60490 77357 87747 本年折旧额 3768 4133 4774 6262 7010 营业收入 54330 65499 79616 69469 90033 利润总额 9381 10373 3842 956 2579 综合折旧率 9.09% 9.15% 7.89% 8.09% 7.99% 对应年度营业收入趋势图 对应年度利润总额 对应年度综合折旧率 1.鞍钢股份频繁调整固定资产折旧年限的内在动机 第二组认为，鞍钢股份频繁调整固定资产折旧年限并不是单单因为税收的因素，其内在动机是根据企业发展需要来予以调整。以2006年~2010年为例，我们可以看到，以2008年为分界线，08年之前企业的折旧率呈下调趋势，而对应的营业收入则呈上升趋势，这于企业06年刚收购了子公司鞍钢集团新钢铁有限责任公司这一事件有关，企业刚收购子公司后，在营业收入上升的趋势下下调折旧，两个方面使自己的利润增加，起到显示自己收购举动成功，防止收购后出现各种不稳定情况地作用。 而08年之后，企业则开始上调折旧率，这个原因则是在企业各方面都稳定之后为了平滑利润才采用的明智之举，从营业收入来看，除了09年受到金融危机严重影响显得略微下降之外，08年之后营业收入总的呈现一种上升趋势。这也彰显了企业的竞争力，企业采取之所以采用增加折旧的方法，是为了在企业效益好时，隐藏利润，平滑利润，同时防范未来效益差的时候，更容易扭亏为盈。 2.鞍钢股份如此频繁地调整固定资产折旧年限是否有违背会计准则之嫌的会计操纵行为 准则规定：固定资产的使用寿命和预计净残值一经确定，不得随意变更，但是，企业至少应当于每年终了时，对固定资产的使用寿命和预计净残值进行复核，使用寿命预计数与原先估计数有差异的，应当调整固定资产使用寿命。鞍钢股份有限公司虽然多次调整折旧年限，但是在其财务报表附