审计学第十六章 审计抽样在余额细节测试中的应用.doc

第16章 审计抽样在余额细节测试中的应用 一、非统计抽样 第一阶段：计划样本 1.明确审计测试的目标——账户余额的公允性 2.确定是否运用审计抽样——视审计程序而定 3.定义错报——任何金额错误都是错报 4.定义总体——所有账户个体（分层） 5.定义抽样单位——构成账户余额的项目 6.确定可容忍错报——重要性水平的分配 7. 确定可接受的误受风险（ARIA） 8.估计总体中的错报——与样本规模呈正向关系 9.确定初始样本规模 示例：可容忍错报$15000,先对表16-1的总体进行如下分层 对第一层的三个样本单独测试，其余进行抽样测试，则总体的入账额 =71235+47105=118340假设重大错报风险为“中”，实质性测试未能发现重大错报的 风险为“中”，则爆炸系数为1.6 （图16-2） 根据公式计算得出样本规模为13，再在第二、三层中分配，假设第二层选取7个，第 三层选取6个 第二阶段：选取样本与执行审计程序 10.选取样本 11.执行审计程序 第三阶段：评价结果 12.根据样本推段总体并决定总体的可接受点估计——先分层再加总 分析：①点估计值与可容忍错报之间的差额；②总体中被100%审计的程度；③错报是 否可以相互抵消；④单个错报的金额；⑤样本规模 13.分析错报——性质、起因、修正风险模型 14.总体不可接受时的措施 在其他测试完成前，先不采取措施——期望出现可以相抵的错报 在特定领域扩大审计测试——先确定存在问题的领域，重新计算点估计值 增加样本规模——期望测试结果满足要求 要求被审计单位调整账户余额——还要保证抽样误差降低到可容忍错报以下 要求被审计单位更正总体——重新编制试算表再重新审计 拒绝出具无保留意见 二、货币单位抽样 与非统计抽样的区别： 1.抽样单位的定义是单位金额——可以自动关注于记录金额较大的实物单位 2.总体规模是账面记录的货币金额总体——无法评价完整性 3.重要性初步判断值取代可容忍错报用于各账户 4.运用统计公式确定样本规模 5.采用公式化决策规则来决定总体的可接受性 6.采用货币单位抽样技术根据样本推断总体 7.采用概率规模比率选样法选取样本——通过概率方法选择样本项目（金额数字）并与 实物单位相联系 示例 表16-4 先在1~7376之间随机生成数字，假定为6586、1756、850、6599，则样本项目为11、4、2和11 允许同一实物单位在样本中重复出现，在统计上视为多个样本 缺陷：余额为零的项目不记入，余额较小的样本被选中机会较小，样本中无法包括负余额 4.确定样本 方法：考虑重要性等五个事项，再根据属性抽样方法确定抽样规模 示例 6.1未发现错报时总体的推断 方法：先确定抽样误差估计值，再推算错报界限 示例：总体120万，样本规模100，错报数为0，ARIA5% 与属性抽样结果评价方法一致：根据表14-9确定偏差率上限3% 为确定含有错报的总体金额决定错报平均百分比，假设高估金额等于20%，低估金额 等于200%，则 错报上限=120万×3% ×20%=7200 错报下限=120万×3% ×200%=72000 6.2计算调整错报界限的步骤（表16-9） 确定每个样本项目的错报，将高估和低估分块 计算每个样本项目中每一金额单位的错报（错报/账面价值） 按由高到低的顺序为每一金额单位的错报分层，包括没有发现错报的样本项目错报的百 分比假定 利用属性抽样表确定精确度上限，并计算每一项错报的百分比错报界限 为每一层和各层合计计算初始的错报上限和下限 计算高估和低估的点估计值 计算调整后的错报上限和错报下限 发现错报时总体的推断 5. 确定总体的可接受性 决策规则：如果错报下限(LMB)和错报上限(UMB)都在低估和高估的可容忍错报额内， 就接受被审计对象的账面价值不存在重大错报的结论。否则，则认为被审计对象的账面 价值存在重大错报 三、变量抽样 与非统计抽样的区别： 1.抽样分布——正态分布 2.统计推断： 四、变量抽样举例 第一阶段：计划样本 1.确定审计测试目标——应收账款是否存在错报 2.确定是否运用审计抽样——是、函证