CPA审计第六章汇编.ppt

1.被审计单位的规模和复杂程度[“范围”] 2.拟实施审计程序的性质[“格式”]； 3.识别出的重大错报风险[至少影响“范围”]； 4.已获取审计证据的重要程度； 5.识别出的例外事项的性质和范围（管层凌驾内控之上、舞弊）； 6.当从已执行工作或获取证据的记录中不易确定结论或结论的基础（过程）时，记录结论或结论的基础的必要性（即职业判断）； 7.审计方法和使用的工具。 第二节 审计工作底稿的格式、要素和范围 一、确定格式、要素和范围的考虑因素[热点] [例题多选真题2009考生练习版] A注册会计师负责审计甲公司20×8年度财务报表。在确定审计工作底稿的格式、内容和范围时，A注册会计师应当考虑的主要因素有(　　)。 A.编制审计工作底稿使用的文字[外在，不涉及实质] B.审计工作底稿的归档期限[与格式、内容和范围无关] C.实施审计程序的性质[2/7因素] D.已获取审计证据的重要程度[4/7因素] 第二节 审计工作底稿的格式、要素和范围 一、确定格式、要素和范围的考虑因素[热点] 第二节 审计工作底稿的格式、要素和范围 二、工作底稿的基本要素 (一)标题 每张工作底稿都应当有标题。标题的内容可能包括： 1.被审计单位的名称； 2.审计项目的名称； 3.资产负债表日或底稿覆盖的会计期间。 第二节 审计工作底稿的格式、要素和范围 二、工作底稿的基本要素 (二)审计过程记录 1.识别特征[目的：便于查找、检索] 识别特征：指被测试项目或事项表现出的征象或标志，通常具有唯一性，可以使其他人员识别该项目或事项，并重新执行该测试[识别特征与索引号相辅相成：前者用于“外在/他人”检索，后者用于“内在/自己”检索]。 教材提供了5个示例： 第二节 审计工作底稿的格式、要素和范围 二、工作底稿的基本要素 (1)若按年对订购单编号，则识别特征是“×年×号”；若被审计单位仅以序列号进行编号[没有年号]，则可以直接将该号码作为识别特征。 (2)对于需要选取或复核总体内一定金额以上的所有项目[整体实施]的审计程序，注册会计师可能会以实施审计程序的范围作为识别特征。例如，选取总体14万元以上的特定项目进行测试，则“金额在14万元以上”就是识别特征（是为了重新执行该程序）。 第二节 审计工作底稿的格式、要素和范围 二、工作底稿的基本要素 (1)若按年对订购单编号，则识别特征是“×年×号”；若被审计单位仅以序列号进行编号[没有年号]，则可以直接将该号码作为识别特征。 (2)对于需要选取或复核总体内一定金额以上的所有项目[整体实施]的审计程序，注册会计师可能会以实施审计程序的范围作为识别特征。例如，选取总体14万元以上的特定项目进行测试，则识别特征是？ 第二节 审计工作底稿的格式、要素和范围 二、工作底稿的基本要素 (3)对于系统抽样的审计程序，则识别特征为？ (4)对于需要询问被审计单位中特定人员的审计程序，识别特征为？ (5)对于观察程序，识别特征为？ 2013、2012、2011年试题连续考核了识别特征。 第二节 审计工作底稿的格式、要素和范围 二、工作底稿的基本要素 来源（即总体）、起点、间隔 时间、姓名及职位 对象、过程、姓名及其各自的责任、地点和时间 [例题 简答 真题2013] A注册会计师负责审计甲公司2012年度财务报表。与审计工作底稿相关的部分事项如下： (3)A注册会计师在对销售发票进行细节测试时，将相关销售发票所载明的发票日期以及商品的名称、规格和数量作为识别特征记录于审计工作底稿 要求：指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。 第二节 审计工作底稿的格式、要素和范围 二、工作底稿的基本要素 [例题 单选 真题2011] 在对营业收入进行细节测试时，A注册会计师对顺序编号的销售发票进行了检查。针对所检查的销售发票，A注册会计师记录的识别特征通常是(　　)。 A.销售发票的开具人 B.销售发票的编号 C.销售发票的金额 D.销售发票的付款人 第二节 审计工作底稿的格式、要素和范围 二、工作底稿的基本要素 2.重大事项及其概要 重大事项包括[记忆]： (1)引起特别风险的事项（关联方交易、管理层凌驾内控之上、舞弊风险等）； (2)实施审计程序的结果表明财务信息可能存在重大错报，或需要修正以前对重大错报风险的评估和应对措施； (3)导致注册会计师难以实施必要审计程序的情形； (4)导致出具非标准审计报告的事项。 注册会计师应考虑编制重大事项概要。重大事项概要不仅应记录重大事项，而且应记录重大事项如何得到解决或对其他支持性审计工作底稿的交叉索引。 第二节 审计工作底稿的格式、要素和范围 二、工作底稿的基本要素 3.重大职业判断 需要编制与运用职业判断相关的底稿的情形包括： (1)如果审计准则要求“应当