三 30年来的内部中控制制度.doc

三 30年来的内部控制制度、规范建设 （一）20世纪70年代末到80年代的发展历程 1978年，党的十一届三中全会召开，提出将全党的工作重点转移到经济建设上来，改革开放的大幕由此徐徐拉开。进入20世纪80年代，改革开放不断深化，原有高度集中的计划经济体制逐步向有计划的商品经济体制转变。综观这一段历史，会计服务于经济建设、对内搞活、对外开放的中心任务，做了一系列具有探索性、开拓性、奠基性的工作。 此阶段内控制度建设的重点是健全单位内部管理和成本核算制度，主要成果是《会计人员职权条例》、《会计人员工作规则》、《国营企业成本管理条例》和《国营工业企业成本核算办法》的发布。 1、《会计人员职权条例》和《会计人员工作规则》的发布 计划经济时期，一些企事业单位就注重通过会计参与管理 。比如上世纪60年代鞍钢实行的干部参加劳动、工人参加管理，改革不合理的规章制度，工人群众、领导干部和技术人员相结合，即“两参一改三结合”，可以说体现了具有中国特色的内控管理思想。改革开放初期，针对十年“文革”中会计基础工作遭到严重破坏的情况，会计领域实行拨乱反正、建章立制，加强会计基础工作，一度成为当时会计的主流呼声。 1978年9月12日，国务院发布《会计人员职权条例》，对会计人员的工作职责、工作权限和总会计师的基本职责、工作权限，以及会计人员的专业技术职称等进行了规范。其中第三章第九条规定：国家为保障会计人员履行职责，赋予他们下列工作权限： ……（2）有权参与本单位编制计划，制定定额，签订经济合同，参加有关的生产、经营管理会议。领导人和有关部门对会计人员提出的有关财务开支和经济效果方面的问题和意见，要认真考虑，合理的意见要加以采纳。 （3）有权监督、检查本单位有关部门的财务收支、资金使用和财产保管、收发、计量、检验等情况。可见，当时的会计人员已经被赋予了加强单位内部控制的权限。 1984年4月24日，财政部发布《会计人员工作规则》（下简称《规则》）。《规则》共分九章，包括总则、建立岗位责任制、使用会计科目、填制会计凭证、登记会计账簿、编制会计报表、管理会计档案、办理会计交接和附注。它把计划经济时期一些好的做法、成功的经验进行了系统的概括、总结和提升，以财政部文件的形式成为各个单位的行为守则，各企事业单位、金融机构会计基础工作的整顿、规范、达标、升级等以此为基础展开，包括银行结算标票证的数字写法都以此为规范。《规则》提出根据工作需要配备会计人员，明确职责分工和工作范围，建立会计人员岗位责任制，“要从实际出发，坚持精简的原则，切实做到事事有人管，人人有专责，办事有要求，工作有检查”，可以说是以权定责，权责明确。《规则》还附发了工业企业会计人员岗位责任制的参考方案，其中一个重要内容是会计人员不得兼管有关工作，也就是管钱不管账，管账不管钱。 《会计人员职权条例》和《会计人员工作规则》的发布对当时全国会计工作秩序的恢复和发展产生了很大的作用，也为1985年《会计法》的制定做了前期准备。 2、《国营企业成本管理条例》和《国营工业企业成本核算办法》的发布 建国以来，对于国营企业的成本管理工作，国家规定了其成本开支范围和主要的费用开支标准，制定了成本计划的编制程序和方法等。十一届三中全会以后，经过整顿，企业的成本管理工作得到了不同程度的恢复和加强，但在企业成本管理方面仍然存在着管理不严、损失浪费严重的现象。财经纪律松弛、乱挤乱摊成本的现象也比较普遍；基础工作差、成本核算严重不实的问题也大量存在。为了改变这种状况，财政部从1981年开始就着手拟定《国营企业成本管理条例》。1984年3月5日，国务院发布了《国营企业成本管理条例》，对国营企业的成本核算范围、成本核算方法、财会部门的成本管理责任、实行厂长领导下的各部门成本管理责任制、主管部门对国营企业成本管理的监督责任和处罚权力等作出全面的规范。后来，财政部于1985年先后制定发布了国营工业企业、交通运输企业、施工企业、商业企业、金融企业的成本管理条例实施细则。《国营企业成本管理条例》的实施，促使企业加强和改善成本管理，增收节支，努力降低成本，提高经济效益，使我国当时的企业成本管理工作上了一个新台阶。 为了配合 《国营企业成本管理条例》的实施，财政部于1986年12月23日制定发布了《国营工业企业成本核算办法》，对企业的成本核算的具体方法和程序作了明确的规定。《国营工业企业成本核算办法》的贯彻实施，在全国范围内统一了生产费用的归集、分配以及完工产品、在产品的成本计算方法，不仅规范了成本核算和成本控制的内容，同时也规范了质量成本、责任成本等问题，对促进企业增收节支、降低成本、提高效益发挥了重要作用，同时也促进了《国营企业成本管理条例》的贯彻实施。 （二）20世纪90年代至21世纪初的发展历程 经过10多年的改革开放，到上世纪9