一般纳用税人与小规模纳税人税务筹划.doc

----------专业最好文档，专业为你服务，急你所急，供你所需------------- 文档下载最佳的地方 ----------专业最好文档，专业为你服务，急你所急，供你所需------------- 文档下载最佳的地方 一般纳税人与小规模纳税人税务处理区别 （一）一般纳税人与小规模纳税人税务处理差异 根据《中华人民共和国增值税暂行条例》及《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》（以下简称条例或细则）规定对于增值税一般纳税人销售货物适用17%或13% 税率，购进货物取得符合税法规定的合法票据允许抵扣；而对于小规模纳税人进项税额一律不予扣除，统一制定了3%征收率，直接用销售额与征收率相乘得到应纳增值税额。 根据以上政策规定，企业无论是销货主体纳税人类型的选择还是购货对象的选择均可利用以上政策差异进行筹划。 （二）销货主体纳税人类型选择的筹划 假设一般纳税人适用17%的税率，小规模???税人适用3%的征收率，那么理论上的税负临界点是： 一般纳税人应纳税额＝当期销项税额－当期进项税额 ＝销售额×17%－销售额×17%×（1－增值率） ＝销售额×17%×增值率 小规模纳税人应纳税额＝销售额×征收率 ＝销售额×3% 两种类型纳税人应纳税额相等时有如下计算等式： 销售额×17%×增值率＝销售额×3% 增值率＝（3%÷17%）×100%＝17.65% 可见当增值率为17.65%时，两种纳税人的税负相同；如企业增值率大于17.65%时，一般纳税人的税负重于小规模纳税人，则小规模纳税人较合适； 提示：根据《细则》第三十四条有下列情形之一者，应按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票: 　　（1）一般纳税人会计核算不健全，或者不能够提供准确税务资料的； 　　（2）除本细则第二十九条规定外，纳税人销售额超过小规模纳税人标准，未申请办理一般纳税人认定手续的。 可见如果达到一般纳税人的标准，单纯的不向税务机关申请认定为一般纳税人，按小规模纳税人计算税额，这种方案是不可行的，必须通过分立方式。 若小于17.65%时，则一般纳税人税收负担较低，比较合适。 根据上述原理，增值税各种税率与征收率之间的税负临界点可以换算如下 ?? 税率与征收率税负临界点 一般纳税人 17% 13%?小规模纳税人 3% 3%?税负临界点 17.65% 23.08%? ? [案例] 某商业企业2009年年销售额为80万元，购进商品成本为60万元，假定均能取得可以抵扣的发票（税率17%），试根据以上原理判定该企业是申请为一般纳税人还是小规模纳税人合适。 [解析] 该企业增值率为（80－60）/80×100%＝25%大于17.65%，认定为小规模纳税人税收负担较低，所以小规模纳税人比较合适。具体计算为： 一般纳税人应纳税额＝80×17%－60×17%＝3.4（万元） 小规模纳税人应纳税额＝80/（1＋3%）×3%＝2.33（万元） 小规模纳税人比一般纳税人少纳税额＝3.4－2.33＝1.07（万元） 提示：虽然该例小规模纳税人比较合适,一方面需要注意企业年应税销售额是否超过小规模纳税人标准;另一方面企业应根据实际情况,比如不能单纯从税负来考虑,因为小规模纳税人不利于企业长期发展,对企业市场开拓都有制约。 （三）购货对象选择的筹划 对于增值税一般纳税人无论是原材料还是固定资产的购进如果取得合法的扣税凭证，其进项税额都可以抵扣，但如果从小规模纳税人购进材料取得普通发票则进行税额不予抵扣，企业在经营过程中往往会面临一定选择，从小规模纳税人购入可得到一定幅度的价格优惠，企业如何确定购货对象呢，这即带来一定的筹划空间。为便于分析，分别从不同购货对象形成的现金流的差异进行分析。比较如下： [案例]? 方案一 ：假定从具有增值税一般纳税人资格的供应商处购入货物，并获得供应商开具的增值税专用发票，售价（含税）为X万元。 方案二 ：假定从小规模纳税人处购入货物，并获得供应商开具的普通发票（不予抵扣），售价（含税）为Y万元。 [解析] 方案一： 公司购入货物而计入资产的价值为X÷1.17（万元），可抵扣的进项税为X÷1.17×17%（万元），相应的城建税为X÷1.17×17%×7%（万元），教育费附加为X÷1.17×17%×3%（万元）。因折旧可在企业所得税前扣除，则折旧可抵企业所得税X÷1.17×25%（万元）。从净现金流角度分析，因此，A公司购置该批货物，在不考虑资金的时间价值下，净现金流出为X－X÷1.17×17%－X÷1.17×17%×（7%＋3%）－X÷1.17×25%＝0.6265X（万元）。 方案二： 　? 从小规模纳税人处购入该批货物，并取得普通发票，售价为Y万