C东财《全面预算管理》第6章 课堂笔记.doc

《全面预算管理》课程第6章 全面预算的考评 课堂笔记 一、预算考评与业绩评价 1、业绩的内涵 （1）经营业绩和管理业绩 经营业绩反映由企业经营活动而带来的整体财务状况与经营成果，它以真实公允的会计报表数据为主要数据，不是评价人，是对企业或部门进行评价。 管理业绩针对企业管理活动所带来的业绩进行考核，它反映高管努力程度所带来的结果与状态，主要是针对人的评价，要考虑可控因素与不可控因素。 （2）财务业绩和非财务业绩 财务业绩是从财务数据的角度来评价企业经营状况及管理者的努力程度。 非财务业绩是从经营属性来评价经营状态及努力程度。 （3）过去业绩和未来业绩 过去业绩是企业在过去的生产经营活动中创造的业绩，具有现实性。 未来业绩是企业在未来生产经营活动中预计将要创造的业绩，反映的是一种可能性。 （4）所有者业绩和相关利益者业绩 所有者业绩关注的焦点是报表属性的净资产报酬率等指标，它反映最终给股东所带来的价值增值。 相关利益者集团从更广泛角度关注企业为相关利益者所创造的价值与回报。 （5）经营者业绩、管理者业绩和员工业绩 经营者业绩反映企业经营者进行生产经营活动带来的整体财务状况与经营成果。 管理者业绩针对企业管理者进行管理活动所产生的业绩进行考核。 员工业绩反映企业员工在日常生产经营活动中为企业创造的价值。 （6）账面业绩和实质业绩 账面价值是企业的各种财务报表和报告上所反映的企业业绩。 实质业绩是企业生产经营活动的真实业绩，不一定反映在财务报表中。 2、业绩管理体系与业绩评价 业绩管理是一个体系，具体包括业绩计划、业绩沟通、数据分析、业绩评价、薪酬管理和人事决策与调整等，如图6-1 所示： 图6-1 业绩管理体系 业绩评价就是利用一定位于数据和计算方法来得出某段时间的被评价者的业绩表现结果。 3、预算考评与业绩评价的关系 （1）预算考评与业绩评价二者关系 预算考评应当包括两方面：预算执行过程的监控与财务预警—过程监控与预警；预算期末整体预算完成情况的评价—结果评价。 预算考评的核心重在过程监控、预警与经营状况分析；业绩评价重在全方位的结果考核，强调与薪酬计划挂钩；业绩评价包括财务评价与非财力评价两方面；预算考评侧重于财务评价。 （2）预算考评原则 主要有:a以预算指标为核心，构建预算考评体系；b以责任中心为考核对象，进行自评与他评相结合；c强调预算标杆的作用，预算考评基准是以预算目标为依据，并考虑预算调整因素；d预算考评以各项预算责任单位统一会计政策为基础；e正确区分经营业绩与管理业绩。 二、预算执行中的预算考评 1、过程中的预算考评及其特征 过程中的预算考评主要关注实际执行过程是否偏离预算目标，考查预算执行进度及其质量，并对预算责任单位发出不同性质的预警提示，以改善管理、强化预算。 其特征如下： （1）预警性；（2）定期性；（3）关注关键业绩指标 2、预算指标体系与KPI KPI体系选定及标杆取值确定要遵循SMART原则： （1）S(SPECIFEC)代表具体，指绩效考核要切中特定的工作指标，不能笼统。 （2）M(MEASURABLE)代表可度量，指绩效指标是数量化或者行为化的，验证这些绩效指标的数据或者信息可以获得的。 （3）A(ATTAINABLE)代表可实现，指绩效指标在付出努力的情况下可以实现，避免设立过高或过低的目标。 （4）R(REALISTIC)代表现实性，指绩效指标是实实在在的，可以证明和观察。 （5）T(TIME BOUND) 代表有时限，注重完成绩效指标的特定期限。 3、KPI与预算过程的财务预警 利用KPI进行预警，要及时、重点反映“业绩风险异常”，即实际业绩偏离预算标杆值程度在10%以上关键预警指标项目，如表6-1 是某公司KPI指标体系： 指标类别 指标构成 计较参数 标杆类 利润 与预算相比 销售收入 与预算相比 资产周转率 与预算相比 成本费用 与预算相比 持续改进类 投资报酬 与行业相比 现金充足率 与历史最好业绩相比 资产优化率 与期初状态相比 需要注意的是：利用KPI进行预警是，必须从报告当期业绩风险和截至报告期业绩风险两方面进行。 4、预算过程考核结果的作用 目的是为了校正预算执行过程，通过报告制度使得预算责任单位对过程中出现的问题引起足够的重视，并采取积极措施来调整管理行为。 三、预算年度业绩评价 1、预算年度综合业绩评价及其原则 （1）目标一致原则； （2）战略符合性原则； （3）可控性原则； a ：注重财务指标与非财务指标间的平衡。 b ：注重盈利性指标与流动性指标，结果性指标与过程性指标间的均衡。 c ：反映长期利益与短期利益、整体利益与局部利益的关系。 （4）协调性原则； （5）公正与公平