投资业务核算幻灯片.ppt

工作过程与岗位对照表 岗位 部门 主 要 任 务 典 型 单 据 投资部门 编制投资计划，取得长期股权投资 董事会决议 投资合同 证券交割单 财会部门 会计岗位 财会部门 出纳岗位 登记日记账 记账凭证及所附原始凭证、日记账 审核、核算（编制记账凭证、登记明细账、总账） 证券交割单、款项支付申请书、董事会决议、记账凭证 学习子情境 5.4 长期股权投资业务核算 学习子情境 5.4 长期股权投资业务核算 知识准备 1.长期股权投资概述 长期股权投资是指企业持有的对其子公司、合营企业及联营企业的权益性投资以及企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。 定 义 学习子情境 5.4 长期股权投资业务核算 知识准备 1.长期股权投资概述 类 型 类型 一般判断标准 企业关系 后续计量方法 控制 持股比例在50%以上 母子公司关系 成本法 共同控制 以合同、章程为基础 合营企业关系 权益法 重大影响 持股比例在 20%—50% 间 联营企业关系 权益法 无控制、共同控制或重大影响且公允价值不能可靠计量 持股比例在20%以下 成本法 学习子情境 5.4 长期股权投资业务核算 知识准备 2.长期股权投资的初始计量 （1）以支付现金方式取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本，包括购买过程中支付的手续费等必要支出，但所支付价款中包含的被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润应作为“应收股利”单独核算，不计入取得长期股权投资的成本。 （2）以发行权益性证券方式取得的长期股权投资，其成本为所发行权益性证券的公允价值，但不包括应自被投资单位收取的已宣告但尚未发放的现金股利或利润。 （3）投资者投入的长期股权投资，应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定的价值不公允的除外。所谓投资者投入的长期股权投资，是指投资者以其持有的对第三方的投资作为出资投入企业。 取 得 学习子情境 5.4 长期股权投资业务核算 知识准备 3.长期股权投资的后续计量 （1）成本法的含义 成本法是指长期股权投资的账面价值除初始投资或追加投资外一般不会因被投资单位所有者权益的变动而发生变动。 （2）成本法的适用范围 长期股权投资准则规定，应当采用成本法核算的长期股权投资包括两类：一是企业持有的对子公司投资；二是对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。 （3）成本法下，长期股权投资的投资损益确认 长期股权投资持有期间被投资单位宣告分派利润或现金股利时，投资方按应享有的份额确认为当期投资收益。 成本法 学习子情境 5.4 长期股权投资业务核算 知识准备 3.长期股权投资的后续计量 （1）权益法的含义 权益法是指除初始投资或追加投资增加长期股权投资的账面价值外，长期股权投资的账面价值随被投资单位所有者权益的变动而变动。 （2）权益法的适用范围 长期股权投资准则规定，应当采用权益法核算的长期股权投资包括两类:一是对合营企业投资；二是对联营企业投资。 权益法 学习子情境 5.4 长期股权投资业务核算 知识准备 3.长期股权投资的后续计量 （3）权益法下，长期股权投资的核算程序 a:取得长期股权投资或追加投资时，初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本；初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额计入当期损益（营业外收入），同时调整（增）长期股权投资的成本。 权益法 学习子情境 5.4 长期股权投资业务核算 知识准备 3.长期股权投资的后续计量 （3）权益法下，长期股权投资的核算程序 b:资产负债表日（一般为年末），投资企业按照享有的被投资单位实现的净收益的份额（以资产、负债的公允价值为基础计算），确认投资收益并调整（增）长期股权投资的账面价值（损益调整）。若被投资单位发生的净亏损（以资产、负债的公允价值为基础计算），投资企业应确认投资损失并调整（减）长期股权投资的账面价值（损益调整），但以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，投资企业负有承担额外损失义务的除外。 权益法 学习子情境 5.4 长期股权投资业务核算 知识准备 3.长期股权投资的后续计量 （3）权益法下，长期股权投资的核算程序 c:资产负债表日（一般为年末），被投资单位除实现净