5审计抽样讲解.ppt

王浪庆 上海商学院 财金学院;第5章 审计抽样;教学目的及要求;第一节 审计抽样的基本概念; 获取证据时对审计抽样的运用;二、抽样风险和非抽样风险;3.抽样风险的类型 （1）控制测试的抽样风险 信赖不足风险是指推断的控制有效性低于其实际有效性的风险。 信赖过度风险是指推断的控制有效性高于其实际有效性的风险。;（2）细节测试的抽样风险： 误拒风险是指CPA推断某一重大错报存在而实际上不存在的风险。 误受风险是指CPA推断某一重大错报不存在而实际上存在的风险。;抽样风险对审计工作的影响;（二）非抽样风险 由于某些与样本规模无关的因素而导致CPA得出错误结论的可能性。 选择的总体不适合于测试目标 未能适当地定义控制偏差或错报 选择了不适合实现特定目标的审计程序 未能适当地评价审计发现的情况等;三、统计抽样和非统计抽样;1、统计抽样的特征;统计抽样的优缺点;2、统计抽样与非统计抽样方法的选用;四、统计抽样方法;统计抽样方法;第二节 审计抽样的基本原理和步骤;一、样本设计阶段;（二）定义总体和抽样单元;2、分层 分层是指将一个总体划分为多个子总体的过程，每个子总体由一组具有相同特征的抽样单元组成。 如果总体项目存在重大的变异性，注册会计师应当考虑分层。 分层可以降低每一层中项目的变异性，从而在抽样风险没有成比例增加的前提下减小样本规模。 实施细节测试时，一般按照金额进行分层，对大额项目投入更多审计资源。 分层有助于提高效率。;（三）定义误差构成条件;（四）确定审计程序;二、选取样本阶段;1、可接受的抽样风险;11/17ACCA 2、可容忍误差;控制测试中的可容忍误差：CPA能够接受的最大偏差数量；如果偏差超过这一数量则减少或取消对控制程序的信赖。 细节测试中的可容忍误差：注册会计师确定的认定层次的重要性水平。 可容忍误差越小，为实现同样的保证程度所需的样本规模越大。 ;3、预计总体误差;5、总体变异性;影响因素;影响因素;（二）选取样本并实施审计程序;1、随机数选样 例如：对编号为500－5000的现金支票进行随机抽样，希望选取一组样本量为20的样本。用随机数表所列数字的前4位来与现金支票号码对应。起点位第8列第1行，选号路线从第8列、第7列、第6列依次向左进行。;2、系统选样 按照相同的间隔从总体中选取样本。 首先要计算选样间距，确定选样起点，然后再根据间距顺序选取样本。 总体必须随机排列。;系统选样;3．随意选样 CPA不考虑样本项目的性质、大小、外观、位置或其他特征，以随意的方式选取样本。 缺点：选取样本项目时可能存在偏见。 属于非随机基础选样方法，只能在非统计抽样中使用。;三、评价样本结果;2. 细节测试中的误差： 错报货币金额的绝对值或相对比率。 如果CPA无法或者没有执行替代审计程序，应将该项目视为一项误差。;（二）推断总体误差 1. 控制测试： 总体的推断误差率＝样本误差率 2. 细节测试： 根据样本中发现的误差金额推断总体误差金额。;（三）形成审计结论 1. 运用统计抽样进行控制测试 如果估计的总体偏差率上限低于可容忍偏差率, ，则总体可以接受。 结论：样本结果支持计划评估的控制有效性，从而支持计划的重大错报风险评估水平。;2. 运用统计抽样进行细节测试 计算的总体错报上限低于可容忍错报，则总体可以接受。 结论：所测试的交易或账户余额不存在重大错报。 如果调整后的总体错报虽然小于可容忍错报，但两者之间很接近，考虑扩大细节测试的范围。;第三节 审计抽样在控制测试中的运用;第四节 细节测试中运用审计抽样;1. 均值估计抽样 根据样本平均值推断总体总值。 总体估计值＝样本平均值×总体规模 总体错报＝总体账面数－总体估计值;2、差额估计抽样 总体错报＝平均错报×总体规模;3、比率估计抽样 总体估计金额＝总体账面数×比率 总体错报＝总体估计金额－总体账面数;（二）PPS抽样;2. 缺陷 账面余额为零的项目没有被选中的机会 严重低估的小金额被选中的机会很小 抽取的样本无法包括负金额。;判断题;多选题;2.在审计过程中，可能导致非抽样风险的原因有（） A.CPA选择的总体不适合于测试目标 B.CPA未能适当地评价审计发现的情况 C.CPA选择了不适于实现特定目标的审计程序 D.CPA未能适当的定义控制偏差或错报;资料：审计X公司2005年度主营业务收入时，A和B注册会计师拟从X公司2005年开具的销售发票的存根中选取若干张，核对销售合同和发运单，并检查会计处理是否符合规定。X公司2005年共开具连续编号的销售发票4000张，销售发票号码为第2001号至第6000号，A和B注册会计师计划从中选取10张销售发票样本。;随机数表;（1）假定A和B注册会计??以随机数表所列数字的后4位数与销售发票号码一一对应，确定第（2）列第（