教學单元八：生产循环.pptVIP

教学单元八：生产循环;任务内容要点： ;（一）生产循环的特性 ;2. 主要业务活动及凭证和会计记录 ;（二）内部控制测试和交易的实质性测试 ;②直接人工成本测试 ③制造费用测试 ④生产成本在当期完工产品与在产品之间分配的测试 （2）工薪内部控制的测试 包括工资汇总表和工资单的审查。;任务：材料盘点审计;2.交易的实质性测试;（三）存货成本审计 ;2．直接人工成本的审计;3. 制造费用的审计;(4）必要时，对制造费用实施截止测试，即检查资产负债表日前后若干天的制造费用明细账及其凭证，确定有无跨期入账的情况。 （5）审查制造费用的分配是否合理。重点查明分配方法； （6）对于采用标准成本法的企业，应抽查标准制造费用的确定是否合理，计入成本计算单的数额是否正确，制造费用的计算、分配与会计处理是否正确，并查明标准制造费用在本年度内有无重大变动。 ;4.主营业务成本的审计;（4）结合生产成本的审计，抽查销售成本结转数额的正确性，并检查其是否与销售收入配比。 （5）检查主营业务成本账户中重大调整事项（如销售退回等）是否有其充分理由。 （6）确定主营业务成本在利润表中是否已恰当披露。 ;（四）分析性复核;（五）存货的监盘;2．注册会计师对监盘的责任 逐项盘点、循环盘点、统计估计、当年未观察的盘点、上年未观察的盘点 监盘程序取得的是实物证据，不能对存货的所有权和价值提供审计证据。 ;3．存货监盘决策 （1）监盘时间 ①监盘的时间以会计期末以前为优。 ②如果企业有条件进行期中盘点，注册会计师应在盘点时加以监督，同时对盘存日和会计期末之间的永续记录加以测试。 ③如果企业的盘点在会计期末以后的时间进行，那么就必须编制从盘点日到期末的存货余额调节表，但尽量使盘点的时间靠近会计期末。;（2）监盘样本量 考虑样本量的一种较容易的方法. ①实地盘点； ②永续记录的可靠性； ③存货的总金额及种类； ④不同的重要存货位置的数量； ⑤以前年度发现的误差性质和程度的内控。 ;（3）项目选取 ①对重要项目和典型存货项目的有代表性的样本应仔细监盘； ②对可能过时或损坏的项目要仔细???询； ③与管理人员认真讨论为何有些重要项目不在盘点之列。;4. 存货监盘程序;（2）盘点问卷调查 调查的对象主要是参与盘点的人员，如果存货主要集中在某几个仓库或车间，调查也可分仓库或车间进行。 （3）实地观察与抽点 企业盘点人员盘点过后，注册会计师在盘点标签尚未取下之前，进行复盘抽点。抽点的样本一般不得低于存货总量的10％。 所有的盘点标签、盘点清单均应由企业参与盘点人员和监盘注册会计师签名，并复印二份，企业与事务所各留一份。 （4）撰写盘点备忘录，编制审计工作底稿。;5．存货监盘中的特殊问题;（六）存货计价审计和截止测试;（2）计价方法的确认 关注合理性和一贯性，没有足够理由，计价方法在同一会计年度内不得变动。 （3）计价审计 对期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价，则注册会计师应充分关注企业对存货可变现净值的确定。 ;2．存货截止审计;审计人员刘华对比了2005年各月同一产品的单位成本，发现Q型摩托本年度产品单位成本较上年度有较大幅度增长，在本年度内，12月份产品单位成本尤其比其他月份和以前年度金额大。 审计人员了解到的情况排除了材料价格上涨的因素，进一步抽查成本计算单后发现，Q型摩托12月份成本计算单中直接材料的单位用量异常增高，需要进一步抽查凭证和进行材料盘点，以进一步确认是什么原因导致年末材料的用量较大。;审计人员重点抽查了12月份的有关成本归集与分配的凭证，发现了两笔凭证需要进行调整。 一笔是在建工程领用的材料价值1 232 000元，记入了Q型摩托车的12月份成本计算单中； 另一笔在建工程工人的工资及福利费用金额为592 800元，也记入了Q型摩托车的成本中。进一步审计，审计人员了解到被审计单位在12月份新上马一项在建工程，有关该项工程的开支全部挤入Q型摩托产品成本开支中，经与有关人员询问，确认无误。 分析如何处理调整？;美国法尔莫公司会计报表舞弊案例分析;法尔莫公司案例;自获得第一家药店开始，莫纳斯就梦想着把他的小店发展成一个庞大的药品帝国。其所实施的策略就是他所谓的“强力购买”，即通过提供大比例折扣来销售商品。 莫纳斯首先做的就是把实际上并不盈利且未经审计的药店报表拿来，用自己的笔为其加上并不存在的存货和利润。然后凭着自己空谈的天份及一套夸大了的报表，在一年之内骗得了足够的投资用以收购了8家药店，奠定了他的小型药品帝国的基础。这个帝国后来发展到了拥有300家连锁店的规模。一时间，莫纳斯成为金融领域的风云人物. ;在一次偶然的机会导致这个精心设计的、至少引起5亿美元损失的财务舞弊事件浮出水面之时，莫纳斯和他的公司炮制虚假利润已达十年之久。这实在并非一件容易的事。