IFRS的发展趋势及其对企业的影响.ppt.ppt

* * * * 字太多了，想办法去掉第一点。 * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * IFRS的發展趨勢及其對企業的影響 國立政治大學講座教授 鄭 丁 旺　 2013.4.26 一、會計準則的特性 剝奪企業自由選擇的權利 不只單純反映企業決策的後果，更能影響企業的決策及預測其所產生的後果 不只影響經濟效率和資源的分配，也影響所得和財富的重分配(不同群體和個人利益的消長) 具社會性和政治性 具經濟後果(Economic Consequence) 具強制性 具指示性 是會計管制的主要工具 二、贊成會計管制的理由 市場失靈 (Market Failure) 使會計資訊數量不足 放任市場自由運作 無法逹成社會目標 企業是財務報表的獨占提供者─獨占的缺點全部具備：價格過高、產量過少 財務報導及審計失敗經常可見─企業失敗無預警制度，企業舞弊未能被審計人員批露 會計資訊是一種公共財─沒有生產者會自願提供公共財： 非排他性 非敵對性 具外部性 資訊對稱性 (資訊透明化) 資訊可比性 資訊可靠性 三、反對會計管制的理由 四、從公司治理的角度看會計管制 五、IFRS的發展趨勢 從歷史成本模式轉到公允價值模式 資產價值的衡量基礎 投入面 歷史成本(H.C.) 重置成本(R.C.) 產出面 公允價值(F.V.) 使用價值(P.V.) 從歷史成本模式轉到公允價值模式 重置成本的理論基礎─剝奪價值理論 (Deprival Value Theory) 五、IFRS的發展趨勢 PV PV PV PV PV PV RC RC RC RC RC RC FV FV FV FV FV FV 從歷史成本模式轉到公允價值模式 公允價值的理論基礎─調適能力理論(Adaptation Capability Theory) 企業需調整其經營活動以適應環境的變遷，而其調適能力則決定於其處分現有資產可能獲得的現金(資產的公允價值或退出價值)。 最合理的衡量基礎─可回收金額 (Recoverable Amount) 五、IFRS的發展趨勢 從歷史成本模式轉到公允價值模式 採用公允價值的相關規定 五、IFRS的發展趨勢 存貨 成本與淨變現價值孰低 帳面金額與公允價值減去處分成本後餘額孰低 帳面金額與可回收金額孰低 待出售非流動資產和處分群組 資產減損 從歷史成本模式轉到公允價值模式 採用公允價值的相關規定 五、IFRS的發展趨勢 除符合按攤銷後成本之條件者外，一律按公允價值衡量 金融資產 得採用重估價模式 生物資產 除不能可靠衡量者外(可靠性例外)，一律按公允價值減去處分成本衡量 只能用公允價值減去處分成本衡量 無形資產 不動產、廠房及設備 農產品 從歷史成本模式轉到公允價值模式 採用公允價值的相關規定 五、IFRS的發展趨勢 得全部選用公允價值模式或全部選用成本模式，選用成本模式者得隨時改為公允價值模式，但選用公允價值模式者不得改為成本模式 投資性不動產 全部按公允價值，除非無商業實質 全部按公允價值(收購法) 企業合併 非貨幣性資產交換 從損益表觀轉到財務狀況表觀 損益取決與資產評價的不同觀點 先決定所得流量($5)，A及B是被決定的。 先決定A和B，所得流量是被決定的。 $10 $15 所得流量 $5 五、IFRS的發展趨勢 資產價值(B) 資產價值(A) 從損益表觀轉到財務狀況表觀 財務狀況表觀的相關規定 銷貨收入的認列 五、IFRS的發展趨勢 收入實現原則 已實現(Realized)或可實現(Realizable) 已賺得(Earned) 損益取決 除列原有資產(存貨) 轉移主要風險和報酬 不持續介入管理和控制 認列新資產(現金和應收帳款) 經濟利益很可能流入企業 收入金額能可靠地衡量 相關成本能可靠地衡量 資產評價 從損益表觀轉到財務狀況表觀 新的收入認列標準─合約基礎(Contract-Based) 　 合約為兩方或多方間(企業與客戶間)有約束力的權利、義務的協定。 合約簽訂時 合約權利 (收取對價) 合約義務 (提供商品或勞務) 五、IFRS的發展趨勢 從損益表觀轉到財務狀況表觀 新的收入認列標準─合約基礎(Contract-Based) 剩餘權利和剩餘義務的淨額決定合約淨部位 收取對價的權利 提供商品勞務的義務 合約淨部位 合約資產 合約負債 提供商品勞務的義務 收取對價的權利 五、IFRS的發展趨勢 從損益表觀轉到財務狀況表觀 新的收入認列標準─合約基礎(Contract-Based) 合約義務是指向客戶轉讓資產(商品或勞務)的承諾。若合約包含多項履行義務，且並非同時轉讓給客戶，則應予分拆(unbundle)，並按各義務的相對公允價值分攤交易價格(客戶承諾的對價