案例分析视同销售的会计处理与税法的差异.pdfVIP

tttt) 案例分析视同销售的会计处理与税法的差异 张洁 (武汉城投房产集团第三分公司 湖北·武汉 430014) 摘要:随着新企止会计准则、新企止所得税法、新增值税暂行条例的陆续颁布与实施，会计和税法在视同销售项目上仍然存 在诸多差异。这些差异，使许多财务人员在处理视同销售业务时经常出现混淆，导致计错账、错缴税的情况。所以，加强对视 同销售会计和税法差异约研究不但具有理论意义，史是现实约需奏。 关键词:视同销售;会计;税法;差异;案例 所谓视同销售，是指在会计上不作为销售核算，而在税收上 作为销售核算，确认收入计缴税金的商品或劳务的转移1i为.随 着新企业会计准则、新企业所得税法、新增值税暂行条例的陆续 一、视同销售的会计处理与税法异同对比表 比较 具体项目 会计与税法处理方法一致 (1)货物交付他人代销 会计与税法处理万法一致 (2) 销售代销货物 (3)设有两个以上机构并实行统 一核算的纳税人，将其货物从一 会计与税法处理方法不一致 个机构移送其他机构用于销售， 但相关机构设在同一基〈市)的除 外 内部处置资产上会计与税法处理 (4) 将自产或委托JJU工的货物周 方法不一致 , 于非应税项目 同将自严、委托加工或购买的货 (5) 将自产、委托加工或购买的货 物用于同一赞制下企业合并会计 物作为投资，提供给其他单位或 与税法处理方法不一致 个体经营者 (6) 将自产、委托加工或购买的货 会计与税法处理方法一致 物分配给股东!投资者 会计与税法处理方法一致 (7) 将自产、委1E1Ju工的货物用于 集体福利~个人消费 (8) 将自产、委托加工或购买的货 会计与税法处理方法一致 物无伎晴送他人 二、视同销售行为的会计处理案例 《增值税暂行条例实施细则》中规定.如上表八种情况视同 销售货物z其中(1)至(3)很容易理解，所存异议很小. (4)重(8) 在企业实务操作中不少会计工作者对这块的会计处理颇感的惑， 下面就针对这五项进行举例说明。 〈一)白产、委托加士或购买的货物用于非蹭值税应税项目 在企业实际经营中，经常发生将自己生产的产品用于在建 190 ftifJ;Jlit 颁布与实施，人们会认为，会计和税法在视网销售项目上已经基 本趋同，其实不然，笔者将在本文对此差异进行举例分析. 会计处理 税务处理 收到代销清单确认收入计算增值 收到代销清单确认收入计算增值 税 税 销售业务发室时报筑物公允价值 销售业务发生时接货物公允价值 l 确认收入计算增值税 确认收入计算熔值税 移送时按货物公允价值确认收入 移送时按货物公允价值确认收入 计算增值税 计算增值税，企业所得税不视间 销售 不作销售处理，直接按成本转账 按货物公允价值确认收入计算铺 J!il税额，企业所得税不视同销售 ①非同一控制下企业合并及英以 外的其他方式的投资确认收入计 均计算销项税额·企业所得税法|算增值税②同一控制F企业合 并，自产、委托加工的货物宁在照货 上将其视同销售要求计入企ψ两| 物的原账面价值转账，购买的货 纳税所得额 物作为投资不被视同销售，只能 接成本予以转账 确认销售收入，结转销售成本，计 自产、委托拥工按货物公允价值确 算销项税额 认，购买货物技购入时的价格确认 收入计算增值税、企业所得税 f蛮货物公允价值确认收入计算增 按货物公允价值确认收入计算增 值税 值税、企业所得税 不确认收入，相关成本计入捐赠 自产、委托圳工按货物公允价值、 支出 购买货物按购入时的价格计算增 值销项税、企业所得税 工程、管理部门、非生产性机构以及职工福利等方面。这种内部 流转关系，不符合销售成立的标志，企业不会由于将自己生产的 产品用于在建工和.等增加现金流量.因此，在会计上不作销售 处理，而技成本转账。但由于自产自用的产品包含着购进货物 或原材料所含的注项税金，通过加工环节又形成了增值，因此， 对于自产自用的产品视同销售处理，虽然不计入产品销售收入 科目，但应孩售价计提销J员税金c 同祥，正是基于货吻只在企 业内部之间转移，根据企业所得税泌的丘iJ;，精神，在计缴企业 所得税时也没有被视同销售. 例 I:A 企业将自产的 10 件商品用于本企业车间的改建工 程，该商品售价为 200 元/件，按商品单位生产成本 160 元。会 计分录如下. 借:在建工程 1940 贷z库存商品 1600 应交税金一应交增值税(销项税额) 340 {二)将自产、委托加工或购买的货物作为投资及非货币资 产交换 根据新会计准则的相关规定，长期股权投资应按初始投资 成本入账，分企业合并和非企业合并两种情况.将自产、委托加 工的货物用于投资形成同一控制下的企业合并时，应当按合 并日被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的 初始投资成本计量，购买的货物作为投资的不被视同销售，