第03章职业道德与法律责任解答.ppt

（4）会计师事务所或工作单位制定的解决道德冲突问题的程序： （5）可供选择的措施。 在考虑上述因素并权衡可供选择措施的后果后，注册会计师应当确定适当的措施。如果道德冲突问题仍无法解决，注册会计师应当考虑向会计师事务所内部的适当人员咨询。 如果与某所在会计师事务所或外部单位存在道德冲突，注册会计师应当确定与会计师事务所领导层或外部单位治理层讨论。 如果某项重大冲突未能解决，注册会计师可以考虑向注册会计师协会或法律顾问咨询。 如果所有可能采取的措施都无法解决道德冲突问题，注册会计师不得再与产生冲突的事项发生牵连。注册会计师应当确定是否退出项目组或不再承担相关任务，或向所在会计师事务所提出辞职。 （三）职业道德概念框架 含义： 解决职业道德问题的思路和方法，用以指导注册会计师： （1）识别对职业道德基本原则的不利影响； （2）评价不利影响的严重程度； （3）必要时采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平。 适用范围及目的： 职业道德概念框架适用于会员处理对职业道德基本原则产生不利影响的各种情形，其目的在于防止会员认为只要守则未明确禁止的情形就是允许的。 在运用职业道德概念框架时，注册会计师应当运用职业判断。 如果发现存在可能违反职业道德基本原则的情形，注册会计师应当评价其对职业道德基本原则的不利影响。在评价不利影响的严重程度时，会员应当从性质和数量两个方而予以考虑。 如果认为对职业道德基本原则的不利影响超出可接受的水平，应当确定是否能够采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平。 如果某些不利影响是重大的，或者合理的防范措施不可行或无法实施，就可能面临不能消除不利影响或将其降至可接受水平的情形。 如果无法采取适当的防范措施，注册会计师应当拒绝或终止所从事的特定专业服务，必要时与客户解除合约关系，或向其工作单位辞职。 职业道德概念框架分析思路 四、中国注册会计师职业道德 2009年10月，中国注册会计师协会发布了《中国注册会计师职业道德守则》，全面规范了注册会计师的职业道德行为，实现了与国际会计师职业道德守则的全面趋同。 内容： 第1号——职业道德基本要求 第2号——职业道德概念框架 第3号——提供专业服务的具体要求 第4号——审计和审阅业务的独立性要求 第5号——其他鉴证业务的独立性要求 1、诚信原则 含义： 诚实、守信 要求： 注册会计师应当在所有的职业关系和商业关系中保持正直和诚实、秉公办事、实事求是。注册会计师不得与有问题的信息发生牵连。 不得发生牵连的情形（必须掌握） 注册会计师如果认为业务报告、申报资料或其他信息存在下列问题，不得发生牵连 （1）含有严重虚假或误导性的陈述 （2）含有缺少充分依据的陈述或信息 （3）存在遗漏或含糊其辞的信息 注册会计师如果注意到已与有问题的信息发生牵连，应当采取措施消除牵连。 在鉴证业务中，如果注册会计师针对有问题的信息，依据职业准则出具了恰当的非标准业务报告，不被视为违反上述要求。 2、独立性原则 独立性是注册会计师执行鉴证业务的灵魂。 要求： 注册会计师在执行审计和审阅业务以及其他鉴证业务时，应当从实质上和形式上保持独立性，不得因任何利害关系影响其客观性 会计师事务所在承办审计和审阅业务以及其他鉴证业务时，应当从整体层面和具体业务层面采取措施，以保持会计师事务所和项目组的独立性。 （2）独立性概念框架 《职业道德守则》建立了独立性概念框架。 内涵： 解决独立性问题的思路和方法，用以指导注册会计师： （1）识别对独立性的不利影响； （2）评价不利影响的严重程度； （3）必要时采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平。 独立性概念框架的运用 在确定是否接受或保持某项业务，或者某一特定人员能否作为审计项目组成员时，会计师事务所应当识别和评价各种对独立性的不利影响。 如果不利影响超出可接受的水平，在确定是否接受某项业务或某一特定人员能否作为审计项目组成员时，会计师事务所应当确定能否采取防范措施以消除不利影响或将其降低至可接受的水平。 在确定是否保持某项业务时，会计师事务所应当确定现有的防范措施是否仍然有效；如果无效，是否需要采取其他防范措施或者终止业务。 独立性概念框架的运用 在执行业务过程中，如果注意到对独立性产生不利影响的新情况，会计师事务所应当运用独立性概念框架评价不利影响的严重程度。 在评价不利影响的严重程度时，注册会计师应当从性质和数量两个方面予以考虑。 3、客观与公正原则 含义： 客观是指按照事物的本来面目去考察，不添加个人的偏见。 公正是指公平，正直，不偏袒。 要求： 客观性原则要求注册会计师应当力求公平，不得因为成见、利益冲突或他人影响而损害独立性。 公正性原则要求注册会计师应当具备正直、诚实的品质，在各种压力面前不屈服，能