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第一章 总则 本章主要内容: 企业所得税的纳税义务人 企业所得税的管辖范围 企业所得税适用税率 企业所得税的纳税义务人 主要内容： ▼企业所得税纳税人的定义 ▼与原税法的区别 ▼如何理解“个人独资企业、合伙企业” 企业所得税的纳税义务人（续） ▼企业所得税纳税人的定义 税法 第一条 、条例 第二条 税法 第一条 在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织(以下统称企业)为企业所得税的纳税人，依照本法的规定缴纳企业所得税。 　　个人独资企业、合伙企业不适用本法。 企业所得税的纳税义务人（续） ▼与原税法的区别 原内资企业暂行条例 ●以独立核算来界定纳税人 原外资企业所得税法 ●以依法注册登记来界定纳税人 与原法相比，新所得税法 ●以法人作为确定纳税人的标准 ●有利于与个人所得税征管范围的衔接 企业所得税的纳税义务人（续） ▼如何理解“个人独资企业、合伙企业” ●依照中国法律成立的个人独资企业、合伙企业 ●依照外国法律成立的个人独资企业、合伙企业 企业所得税的纳税义务人（续） —依照中国法律成立的个人独资企业、合伙企业不适用本法 条例 第二条 企业所得税法第一条所称个人独资企业、合伙企业，是指依照中国法律、行政法规规定成立的个人独资企业、合伙企业。 《中华人民共和国个人独资企业法》 《中华人民共和国合伙企业法》 企业所得税的纳税义务人（续） —依照外国法律成立的个人独资企业、合伙企业 一般原则： -作为投资者在我国依法设立企业-适用本法 -仅在我国设立机构场所从事经营活动或仅取得源泉所得的-不应局限于其名称，原则上凡具有经济组织性质的应适用本法 企业所得税的管辖范围 主要内容： ▼关于税收管辖权 ▼关于居民企业的判定 ▼关于非居民企业的纳税义务 企业所得税的管辖范围 ▼关于税收管辖权 税收管辖权—— 居民企业 ———— 全面纳税义务 ——非居民企业 ———— 有限纳税义务 法二条 法三条 条例三、四、五条 条例六、七、八条 税收管辖权是一国政府在征税方面的主权，是国家主权的重要组成部分。它是一个主权国家在征税方面所拥有的不受任何约束的权力。它还是对国际间所得征税的依据，国际税收理论中所指的税收管辖权，是指各国政府在处理对跨国所得征税方面所拥有的权限。 企业所得税的管辖范围 （续）▼关于税收管辖权 税收管辖权可按属地主义原则和属人主义原则确立，其内容主要包括地域管辖权、居民管辖权和公民管辖权。 根据国际上通行做法，我国选择了地域管辖权和居民管辖权的双重管辖权标准，以维护国家税收利益。 居民税收管辖权——属人原则下的全面纳税义务，对我国居民企业就其来源于境内和来源于境外的所得征税 地域管辖权（所得来源地管辖）——属地原则下的有限纳税义务，对非居民企业仅就来源于境内的所得征税 企业所得税的管辖范围 （续）▼关于税收管辖权 企业所得税的管辖范围 （续）▼关于居民企业的判定 ●居民企业的判定标准 ●如何理解“实际管理机构” 企业所得税的管辖范围 （续）▼关于居民企业的判定 ●居民企业的判定标准 税法 第二条 条例 第三、四条 税法第二条 第二款 本法所称居民企业，是指依法在中国境内成立，或者依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。 条例第三条 企业所得税法第二条所称依法在中国境内成立的企业，包括依照中国法律、行政法规在中国境内成立的企业、事业单位、社会团体以及其他取得收入的组织。 企业所得税的管辖范围 （续）▼关于居民企业的判定 条例第四条 企业所得税法第二条所称实际管理机构，是指对企业的生产经营、人员、账务、财产等实施 实质性 全面 管理和控制的机构。 国际上判定居民企业的标准一般有：登记注册地标准、生产经营地标准、实际管理控制地标准、或多种标准结合。 国际现状及趋势：两者结合,从所得源于经营决策地理论，发展到实践上注重经营实质实施地，成文法原则加案例法形成具体判定标准 企业所得税的管辖范围 （续）▼关于居民企业的判定 新税法采取登记注册地和实际管理机构两个标准：只要满足其一，就是居民企业， 从原税法双重具备改变为单一具备，是对原税法的延续和发展。 新税法改变规则的原因： 1）国际趋同 2）反规避的需要（注册地外迁、外国公司/海归公司实质在华运营） 3）与税收协定衔接——承认国内法标准/双重居民 企业所得税的管辖范围 （续）▼关于居民企业的判定 ●如何理解“实际管理机构” 实际管理机构的含义：主要考虑日常管理地（如企业管理层所在地）、