第五部分證券投资CAS22金融工具的确认与计量教学课件.pptVIP

第五章 证券投资（CAS 22－金融工具的确认与计量) 第一节 证券投资的分类 第二节 交易性金融资产 第三节 可供出售金融资产 第四节 持有至到期投资 CAS 22（金融工具的确认与计量） 金融工具的界定 金融工具是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。 金融工具包括：金融资产、金融负债和权益工具。 金融资产：现金、银行存款、应收帐款、应收票据、贷款、股权投资、债券投资等 金融负债：应付帐款、应付票据、应付债券等 权益工具：企业发行的普通股、在资本公积项下核算的认股权 金融工具可以分为基础金融工具和衍生工具 CAS 22（金融工具的确认与计量） 金融资产和金融负债的分类 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债 交易性金融资产或金融负债 直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债（如创投、基金公司） 持有至到期投资 贷款和应收款项 可供出售金融资产 其他金融负债 一般企业的金融资产 交易性金融资产 持有至到期投资 应收款项 可供出售金融资产 第一节 证券投资的分类 证券投资按管理意图分为交易性金融资产、可供出售金融资产、持有至到期投资和长期股权投资（见第六章）。 交易性金融资产（流动资产） 是指以备近期出售而购入和持有的金融资产，例如为近期出售而购入的股票、债券和基金。 持有至到期日投资（非流动资产） 是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的那部分投资。 可供出售金融资产（非流动资产） 是指购入后持有时间不明确的那部分金融资产。 金融资产的计量 第二节 交易性金融资产 帐户设置 “交易性金融资产－成本” “交易性金融资产－公允价值变动” 帐务处理 交易性金融资产取得时， 借：交易性金融资产－成本（按其公允价值） 投资收益 （发生的交易费用） 应收股利或应收利息（已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的利息） 贷：银行存款或其他货币资金等 帐务处理 交易性金融资产出售前的现金股利或利息 持有期间被投资单位宣告发放现金股利或在资产负债表日按债券票面利率计算利息时， 借：应收股利或应收利息 贷：投资收益 交易性金融资产的期末计价 资产负债表日，按交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额（若低于，则做相反记录） 借：交易性金融资产－公允价值变动 贷：公允价值变动损益 帐务处理 交易性金融资产的出售 借：银行存款等 投资收益（出售金额低于帐面价值的差额） 贷：交易性金融资产－成本 交易性金融资产－公允价值变动 投资收益（出售金额高于帐面价值的差额） 同时，结转其公允价值变动损益 借：公允价值变动损益（或投资收益） 贷：投资收益（或公允价值变动损益） 例题见P98-100 例5-1、 5-3 ；5-2、5-4、5-5 第四节 持有至到期投资 概述 账户设置 账务处理 持有至到期投资概述 债券发行 溢价发行：发行价高于面值（票面利率高于市场利率） 折价发行：发行价低于面值（票面利率低于市场利率） 平价发行：发行价 = 面值（票面利率=市场利率） 债券付息方式 分期付息、到期还本（通常为1年付息1次） 到期一次还本付息 持有至到期投资初始计量 取得时按其公允价值计量，交易费用计入成本 持有至到期投资后续计量 采用摊余成本计量 账户设置与账务处理 帐户设置 “持有至到期投资－成本” （面值） “持有至到期投资－利息调整”（溢价或折价及其摊销） “持有至到期投资－应计利息”（到期一次还本付息） 帐务处理－持有至到期投资取得时 借：持有至到期投资－成本（面值） 应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） 持有至到期投资－利息调整（溢价差额） 贷：银行存款等 持有至到期投资－利息调整（折价差额） 帐务处理－收益确定 利息收入是按实际利率和持有至到期投资摊余成本计算确定的。（按实际投资收益率计算确定投资收益） 应收利息或应计利息：按面值和票面利率计算。（名义收益） 两者差额计入“持有至到期投资－利息调整” 实际利率是指将金融资产在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量折现为该投资当前账面价值所使用的利率。（其实质是该项债券投资的内含报酬率） 摊余成本是持有至到期投资的初始确认金额经下列调整的结果：（1）扣除已偿还的本金；（2）