企业所得税两法合并及其影响-WorldSMEExpo.pptVIP

企业所得税两法合并及其影响 林江教授 中山大学岭南学院财政税务系主任、教授、博士生导师 2008年12月11日 话题的引出 2006年11月，财政部和国家税务总局向全国人大常委会提交中国企业所得税两法合一的法律草案 草案建议合并内外资企业所得税制，建立“法人所得税法” 新法在2007年3月正式颁布，2008年1月1日正式实施 现行税制存在的问题 税制设计宽打窄用 在现行税制下,税务机关拥有较大的自由裁量权 现行税制始于1994年,与当时的经济发展情况相适应 自从2000年以来,中国经济情况发生了很大的变化,现行税制难以适应新形势的需要 金税工程第三期大大提高了税务机关的征税能力 现行内外有别的企业所得税制（一） 税率方面的差异：内外资企业的名义税率虽然都是33％，但外资企业包含3％的地方所得税，省级政府有权减免 国家对投资在特殊经济区域的特定行业的外资企业给予降低税率优惠 如对设在经济特区的外资企业、经济技术开发区的生产性外资企业、沿海经济开放区从事“两个密集型”、能源、交通建设等外资企业给予15％的优惠税率 对设在沿海经济开放区和经济特区等地的生产性外资企业给予24％的优惠税率 内资企业除对开发区内的高新技术企业以及经济特区和上海浦东新区减按15％税率征收企业所得税外，仅享受年度应纳税所得额低于10万元和3万元以下的27％和18％的所谓两档优惠税率 现行内外有别的企业所得税制（二） 税收减免期限的差异：对内资从事商业、咨询业、劳动就业服务等行业的企业所得税，从开业之日起，有1－3年不等的减免期限 对外资企业，则根据不同的行业，可以从获利年度起享受“两免三减半”（生产性企业）、“五免五减半”（港口码头建设）、“一免两减半”（外资银行）等定期减免优惠 减免期满后，如属先进技术企业，则再延长三年减半征收；如属产品出口型企业，则当年减半征收；对从事农、林、牧业的外资企业延长10年按应纳税减征15－30％ 现行内外有别的企业所得税制（三） 优惠对象的差异：内资企业是特惠制，仅限于劳动就业服务、社会服务、环境保护、高新技术等行业，外资企业是普惠制，涉及行业较广，对于投资经济特区等还给予更优惠的税率 对外国投资者从外商投资企业取得的利润直接再投资于中国境内的，还可以享受再投资的退税优惠，而内资企业则无此优惠 现行内外有别的企业所得税制（四） 税前扣除标准的差异：内外资企业在工资福利、公益救济性捐赠、业务招待费、利息支出、坏账准备和固定资产折旧等方面的计提或列支标准，都存在程度不同的差异 基本上是内紧外松，内少外多，内低外高 现行所得税制产生的弊端 违背WTO的非歧视性规则 不能有效体现国家宏观调控的需要 加剧了地区经济的不平衡发展，扩大了区域间经济发展水平的差异 税收优惠方式单一、效果不明显 优惠政策“政出多门”，税收立法级次低，缺少透明度、稳定性和预见性，主观随意性大，在一定程度上影响引资效应 内外有别的税收优惠导致企业组织形式混乱、市场主体行为扭曲，增大税收成本和监管难度 设立优惠过渡期的必要性 2005年初54家在华跨国公司就两税合并联合向财政部、商务部和国家税务总局提出“取消对涉外企业优惠政策应有一个5－10年的过渡期” 国际形象和公信力的维护 为企业提供一个适应新税法的时间和空间 有利于财政部门利用过渡期制订相应的政策 有利于税务机关改革和完善所得税征管模式 过渡的形式和方法 新法为体现国民待遇原则，内外资企业所得税制的合并建立“法人所得税法”的立法原则和政策取向基本是，税收优惠向内资靠，税前扣除项目和标准向外资靠，税率调整向中间靠 新法实施后，所得税收入将减少，但从我国目前每年税收增长的情况看，企业所得税的减收是不会给国家财政带来太大压力的 取消外资企业不合理的税收优惠可以一步到位。但是为了实行旧税制向新税制的平稳过渡，主张制订适当的过渡政策，并采取循序渐进和分步实施的方式和步骤 关于优惠期过渡办法的选择问题 建议： 在税前扣除标准和资产处理方面，内外资企业统一按照新法的规定执行 在税率优惠和定期减免优惠方面，对外资企业实施五年期的超税负返还办法－年终由企业同时按照新旧税制编报两套纳税申报表，计算出超税负的实际数额，由中介机构审核后出具查账报告，经税务机关审核同意后将超税负部分返还给企业，作为企业的税后未分配利润 新法实施中可能出现的风险和问题（一） 对国家财政收入规模，结构带来影响 新法的税率25％左右介乎目前内外资企业所得税实际税负之间。新法的实施将会改变原来内大外小的企业所得税结构比重，对财税收入规模也会带来一定的影响和变化。 据有关数据，统一所得税税率和税收优惠政策，以及统一税前扣除项目和标准等政策后，在内外资企业所得税收入增，减相抵后，全国财政收入减收将达1190亿元。这一减收因素在中西部地区外资企业较少的地方，影响