2016年5月营改增后房地产企业增值税会计核算选编.ppt

4、 进项税额转出的会计核算 4.1 不得抵扣进项税额 （1）用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费。其中涉及的无形资产、不动产，仅指专用于上述项目的无形资产（不包括其他权益性无形资产）、不动产。 纳税人的交际应酬消费属于个人消费。 （2）非正常损失的购进货物，以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务。 （3）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务和交通运输服务。 （4）非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。 （5）非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。 纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。 （6）购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务。 （7）纳税人取得的增值税抵扣凭证不符合法律、行政法规或者国税总局有关规定，其进项税额不得从销项税额中抵扣； （8）未在规定期限认证或者申报抵扣的； （9）财政部和国家税务总局规定的其他情形。 4.2.发生非正常损失时进项税额转出的会计核算 企业货物发生非正常损失，在未查明原因之前，按照该货物的实际成本与转出的进项税额之和借记“待处理财产损益”科目，贷记“原材料”、“库存商品”等科目，贷记“应交税费－应交增值税（进项税额转出）”科目。 【例题·计算题】甲彩电生产企业（增值税一般纳税人）9月份仓库被盗，丢失彩电50台，每台成本800元，其中每台彩电中外购货物和应税劳务成本比例为50%，综合抵免率为20%。 应转出进项税额=50*800*50%*20%=4000(元) 会计分录： 借：待处理财产损溢 44 000 贷：库存商品 40 000 应交税费——应交增值税（进项税额转出） 4 000 4.3.在取得增值税专用发票时已知不得抵扣的会计处理： 借:管理费用 1000 销售费用 1000 开发成本 10000 应交税费——应交税费进项税额 1330（分开做） 管理费用 170 销售费用 60 开发成本 1100 贷:应交税费——应交增值税（进项税额转出）1330 银行存款 13330 管理费采购办公用品进项税率17%，进项税额170；销售费用为广告费，进项税率6%，进项税额为60元，开发成本为建筑服务，进项税率为11%进项税额为1100。 5 、减免税款的会计核算 5.1 、直接减免增值税的会计核算 对于直接免征的货物销售时，不使用增值税专用发票，其取得的销售收入全部计入“主营业务收入”，然后按适用税率计算出免缴的增值税税额。其会计分录 借：主营业务收入 贷：应交税费——应交增值税（销项税额） 结转免缴税款时： 借：应交税费——应交增值税（减免税款） 贷：营业外收入 5.2 先征后返、即征即退增值税的会计核算 对于先征后返、即征即退的纳税人，计缴税款时按正常销售处理，返还税款时，借记“银行存款”，贷记“营业外收入” * 增值税会计科目解释及相关会计处理 1、一般纳税人增值税的会计科目设置 2、销项税额的会计核算 3、进项税额的会计核算 4、进项税额转出的会计核算 5、减免税款的会计核算 1.1“应交税费—应交增值税”科目 进项税额 已交税金 减免税款 转出未交增值税 销项税额 进项税额转出 转出多交增值税 1、一般纳税人增值税的会计科目设置 应交税费——应交增值税 借方 贷方 （1）进项税额 （5）销项税额 （2）已交税金 （6）进项税额转出 （3）减免税款 （7）转出多交增值税 （4）转出未交增值税 用丁字