会计知识汇总八大减值准备.doc

会计知识汇总――八大减值准备 项目 计提基础 列支渠道 1．坏账准备 估计坏账损失的金额 列入管理费用 2．存货跌价准备 成本与可变现净值 列入管理费用 3．短期投资跌价准备 成本与市价 列入投资收益 4．长期投资减值准备 账面价值与可收回金额 　 列入投资收益 5．委托贷款减值准备　 本金与可收回金额　　　 列入投资收益 6．固定资产减值准备 账面价值与可收回金额 列入营业外支出7．在建工程减值准备　　账面价值与可收回金额　 列入营业外支出　　　　　　　　　8．无形资产减值准备 账面价值与可收回金额 列入营业外支出 计提八项准备，有三个列支渠道，即一般性流动资产项目计提准备， 计入管理费用；投资性项目计提准备，计入投资收益；一般长期资产项 目计提准备，计入营业外支出。 在会计报表上的列示 在资产负债表中，“八项准备”只列示了固定资产减值准备，其余都用 相应资产的净额列示，如短期投资项目，用短期投资的账面余额减去短 期投资跌价准备后的净额列示。这样处理的原因，一是从形式看，如果 在资产方要将各种减值准备全部列出，则左边要增加约 16 个项目，资产 方和权益方不好排列；二是从实质看，企业容易通过计提秘密准备，操 纵利润（所谓秘密准备，是指不需计提准备时，企业根据操纵利润的需 要，而计提的准备）。为了防止企业计提秘密准备，随意操纵利润，要 求企业填报资产减值准备明细表，从明细表中可以看出各种准备的计提 过程。既然在明细表列示了各种准备，当然就不必在资产负债表中列示了。 ③计提准备产生的费用、损失的抵税问题 计提准备产生的费用、 计提八项准备产生的费用、损失，根据税法规定，其中的“7.5 个”准 备产生的费用、损失不能抵税，只有“0.5 个”准备产生的费用才能抵税，即计提的坏账准备在应收款项 5‰以内部分可以抵税。八项准备产 生的费用、损失，在所得税会计处理时，应当作为可抵减时间性差异进 行处理。 一、应收帐款和其他应收款提取坏账 1.计提坏账准备的范围 ①应收账款、其他应收款→计提坏账准备 若应收票据到期，无法收回，应收票据转到应收账款→ 需计提坏账准 备 ③预付账款，到期收不回货物，预付账款转到其他应收款→ 需计提坏账准备 2.计提的方法 ①应收款项余额百分比法：期末按应收款项余额一定比例计算的金额为 本期坏账准备期末贷方余额。 ②账龄分析法：其原理与应收款项余额百分比法一致，是应收款项余额 百分比法的具体化。 销货百分比法：按本期赊销金额一定比例计算的金额为本期坏账准备 计提数。 ④个别认定法。 3.会计处理 ①计提坏账准备如果贷方余额计算出来的金额，要补提： 借：管理费用 贷：坏账准备（按当期应收账款计算的金额-贷方余额+借方余额） 如果贷方余额计算出来的金额，要冲销： 借：坏账准备（按当期应收账款计算的金额-贷方余额+借方余额） 贷：管理费用 如果有借方余额，则计提的金额＝按当期应收账款计算的金额＋借方余额 ②当发生坏账准备时 借：坏账准备贷：应收账款 ③收回以前的坏账 借：应收账款 贷：坏账准备 借：银行存款 贷：应收账款 本期应收款项余额×计提比例，确定的金额并不是我们当期真正计入管 理费用的数额，还得考虑以前 期提取、以前期发生坏账的问题，也就是 说考虑在计提坏账准备之前的坏账准备账户的余额。再次计提坏账准备 时，减去的是坏账准备的贷方余额，而不是减去上期计提数。? 二、存货提取跌价准备 1.计提方法①按单个存货项目计提②合并计提③存货类别计提 根据规定，期末对存货进行计量时，如果同一类存货，企业应区分有合 同价格约定的和没有合同价格约定的两个部分，分别确定其期末可变现 净值，并与其相对应的成本进行比较，从而分别确定是否需计提存货跌 价准备，由此计提的存货跌价准备不得相互抵销。? 2.会计处理 ①计提的存货跌价准备 借：管理费用—计提存货的跌价准备 贷：存货的跌价准备（期末存货可变现净值低于其成本的差额） ②冲减已计提的存货跌价准备 借：存货跌价准备（以存货跌价准备科目余额冲减至零为限） 贷：管理费用—计提的存货跌价准备 3.存货跌价准备的结转 ?企业计提的存货跌价准备，如果其中有部分存货已经销售，则企业在 结转销售成本的同时，应结转对其已计提的存货跌价准备，结转的存货 跌价准备冲减当期的管理费用。如果按存货类别计提存货跌价准备的， 也应按比例结转相应的存货跌价准备。 ?生产领用存货时，可不同时结转相应的存货跌价准备待期末一并调整。 对于因债务重组、非货币性交易转出的存货，应同时结转已计提的存货跌价准备，但不冲减当期的管理费用，按债务重组