初级职称-资产.doc

第一章 资 产 ? ?资产清查总结： (一)现金的清查 ??? 如果账款不符，发现的有待查明原因的现金短缺或溢余，应先通过“待处理财产损溢”科目核算 1．如为现金短缺，属于应由责任人赔偿或保险公司赔偿的部分，计入其他应收款；属于无法查明的其他原因，计入管理费用。 2．如为现金溢余，属于应支付给有关人员或单位的，计入其他应付款；属于无法查明原因的，计入营业外收入。 对于未达账项应通过编制“银行存款余额调节表”进行检查核对，如没有记账错误，调节后的双方余额应相等。 【提示】银行存款余额调节表只是为了核对账目，并不能作为调整银行存款账面余额的记账依据； （二）存货的清查 1 存货的盘亏及损坏???????????????????????????? 2 存货的盘盈 ?借：待处理财产损溢 贷：原材料等??????????????? 借：原材料等 贷：待处理财产损溢 ?借：原材料???残料）???????????????????????????? 借：待处理财产损溢 ??? 其他应收款??????????????????????????????????? ? 贷：管理费用 ??? 管理费用（计量收发错误和管理不善） ?? ?营业外支出（非常原因） ?? 贷：待处理财产损溢 （三）固定资产清查 1 固定资产盘盈????????????????????????? 2固定资产盘亏首先转入待处理财产损溢，经批准转销 ? 借：固定资产??????????????????????????? 借：营业外支出——盘亏损失（其他应收款） ?? 贷：以前年度损益调整????????? ?????????????贷：待处理财产损溢 ? 资产减值损失总结 （一）应收款项减值? 企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，有客观证据表明应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认减值损失，计提坏账准备。 计提坏账准备时：借：资产减值损失—计提的坏账准备 贷：坏账准备 【例题2?多选题】下列各项中，应计提坏账准备的有（?? ）。（2010年） A.应收账款 ?????B.应收票据??? C.预付账款?????? D.其他应收款【答案】ABCD ? （）长期股权投资减值? （一）长期股权投资减值金额的确定 1．对子公司（成本法）、合营企业及联营企业（权益法）的长期股权投资与可收回金额比较。2．不具有控制、共同控制、重大影响且公允价值不能可靠计量的长期股权投资与未来现金流量现值比较（成本法） （二）长期股权投资减值的会计处理 企业按应减记的金额，借记“资产减值损失——计提的长期股权投资减值准备”科目，贷记“长期股权投资减值准备”科目。 长期股权投资减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。 【例题75·单选题】下列各项中，应当确认为投资损益的是（ ?B ）。（2009年） A.长期股权投资减值损失???? B.长期股权投资处置净损益 C.期末交易性金融资产公允价值变动的金额 D.支付与取得长期股权投资直接相关的费用 【解析】长期股权投资减值损失计入资产减值损失；长期股权投资处置净损益计入投资收益；期末交易性金融资产公允价值变动的金额计入公允价值变动损益；支付与取得长期股权投资直接相关的费用计入投资成本。 ? （）存货减值 （1）存货跌价准备的计提和转回： ??? 资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。其中，成本是指期末存货的实际成本。可变现净值是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。 存货成本高于其可变现净值的，企业应当按照存货可变现净值低于成本的差额，计提存货跌价准备，计入当期损益。借记“资产减值损失—计提的存货跌价准备”科目，贷记“存货跌价准备”科目。 以前减记存货价值的影响因素已经消失的，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益。借记“存货跌价准备”科目，贷记“资产减值损失—计提的存货跌价准备”科目。 企业结转存货销售成本时，对于已计提存货跌价准备的，借记“存货跌价准备”科目，贷记“主营业务成本”、“其他业务成本”等科目。 【例题·计算题】A公司某项库存商品2010年12月31日账面余额为100万元，已计提存货跌价准备20万元。2011年1月20日，A公司将上述商品对外出售，售价为90万元，增值税销项税额为15.3万元，收到款项存入银行。 要求：编制出售商品时的会计分录。 借：银行存款?????????????????????? ????????105.3 ? ??贷：主营业务收入????????????????????? ???????90 ????? ??应交税