2010年注册会计师《税法(二)》内部讲义第4章.doc

考易网 让考试更容易 　2010年注册会计师《税 法（二）》内部讲义 第四章　营业税法 ◆考情分析　在最近3年的考试中，营业税一章的平均分值约为9分，在CPA税法考试中处于重要的地位。营业税易出单选题、多选题、计算题型，也容易成为与其他税种（如增值税、城建税、所得税等）混合的综合题型中的一部分。该税种与增值税之间征税范围上的板块结构与具体政策上的犬牙交错关系，成为CPA考试经常出现的考点。 最近3年题型题量分析 年度 题型2007年2008年2009年题量分值题量分值题量分值单项选择题221111多项选择题111111.5判断题1111计算题2435.526.5综合题1111合计7979.549　　◆本章内容：8节　　第一节　营业税基本原理　　第二节　纳税义务人与扣缴义务人　　第三节　税目与税率★　　第四节　计税依据★★　　第五节　应纳税额的计算★　　第六节　几种特殊经营行为的税务处理★★　　第七节　税收优惠★　　第八节　征收管理　　◆本章在2010年的主要变化包括： 1.娱乐业执行5%～20%的幅度税率，具体适用的税率，由各省、自治区、直辖市人民政府根据当地的实际情况在税法规定的幅度内决定。 2. 增加合作开展考试的业务，按照“服务业—代理业”税目依5%的税率余额计征营业税的规定。3.增加邮电通信业关于移动公司、联通公司等从事特殊接受捐款业务，以余额计征营业税的规定。4.变化：自2010年1月1日起，对个人销售已购住房的营业税优惠恢复原来政策。 第一节　营业税基本原理（了解，能力等级1） 　　一、营业税的概念　　营业税是以在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产所取得的营业额为课税对象而征收的一种商品劳务税。　　二、营业税计税方法　　营业税一般以营业收入额全额为计税依据，实行比例税率，税款随营业收入额的实现而实现，因此，计征简便，有利于节省征纳费用。　　三、营业税的作用　　（一）广泛筹集财政资金　　（二）体现国家政策，促进各行业协调发展　　（三）促进企业改善经营管理　　四、营业税与增值税的关系　 1．营业税与增值税的关系 营业税与增值税构成对流转额平行征税的格局（板块结构）。增值税是以商品流转额（销售额、采购额）为主要征税对象的税种；营业税是以非商品流转额（劳务服务）为主要征税对象的税种。 在与价格的关系上，增值税属于价外税；营业税属于价内税。营业税在所得税前可以扣除，增值税所得税前不得口扣除。 计税方法不一样。增值税中，一般纳税人采用的是购进扣税法，而营业税只有个别情况，只有个别税额扣除情况，营业税计税依据中有扣除的情形。 区别：征税范围完全相反，互相排斥。 2．营业税与城市维护建设税的关系 纳税人实际缴纳的营业税税额，会构成城市维护建设税和教育费附加的计算依据。 3．营业税与企业所得税的关系 营业税是计算企业所得税应纳税所得额时可以扣除的税金（即可在企业所得税前扣除）。 第二节　纳税义务人与扣缴义务人（熟悉，能力等级2） 　　一、纳税义务人　　（一）一般规定 在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，是营业税的纳税人。 营业税纳税人包括企业（内资及涉外）、行政及事业单位、个体户、中外籍个人。 构成营业税纳税人的三个条件： 1．地域范围——在中华人民共和国境内。 在中华人民共和国境内（以下简称境内）提供条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产，是指： （1）劳务——提供或接受方在境内 （2）转让无形资产（不含土地使用权）——接受方在境内 （3）转让或出租土地使用权——土地在境内 （4）转让或出租不动产——不动产在境内 2．行为范围——提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的行为必须属于营业税的征税范围，要注意与增值税范围的划分。 营业税征税范围的劳务是指属于交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务（以下称应税劳务）。但是加工和修理、修配属于增值税的范围，不属于营业税范围的劳务（以下称非应税劳务）。 3．行为的有偿性——有偿或视同有偿提供应税劳务、转让无形资产的所有权或使用权、转让不动产的所有权。 （二）纳税义务人的特殊规定 1.铁路运输的纳税人：（1）中央铁路运营业务的纳税人为铁道部。（2）合资铁路运营业务的纳税人为合资铁路公司。（3）地方铁路运营业务的纳税人为地方铁路管理机构。（4）铁路专用线运营业务的纳税人为企业或其指定的管