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企业所得税汇算清缴要点讲解 企业所得税纳税义务人 我国境内企业和取得收入的组织不包括个人独资、合伙企业。 企业所得税课税对象 居民企业就其来源所得，按照以下原则确定 1、销售货物所得，按照交易活动发生地确定； 2、提供劳务所得，按照劳务发生地确定； 3、转让财产所得，不动产转让所得按照不动产所在地确定，动产转让所得按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定，权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定； 4、股息红利等权益性投资所得，按照分配所得的企业所在地确定； 5、利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照负担或者支付所得的企业或者机构、场所所在地确定； 6、其他所得，由国务院财政、税务主管部门确定。 三、企业所得税税率 法定税率：企业所得税税率为25%。 优惠税率：符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税。国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15%的税率征收企业所得税。重点软件生产，如当年未享受免税优惠的，减按10%微利企业的确定：应纳税所得额30万，人数工业100、80资产总额工业3000、1000万，同时具备 *小型微利企业每年税收优惠 四、应纳税所得额 （一 ）应纳税所得额确定原则： 1．权责发生制原则：企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，属于当前的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，不作为当期的收入和费用。 2. 税法优先原则：在计算应纳税所得额时，企业财务、会计处理办法和税收法律、行政法规的规定不一致的，应当依照税收法律、行政法规的规定计算。 （二）应纳税所得额 年度的收入总额减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补以前年度亏损后的余额。 （三）亏损：计算：年度收入总额 — 不征税收入— 免税收入— 各项扣除 结果小于零。税法中的亏损和财务会计中的亏损含义是不同的。财务:是指当年总收益小于当年总支出。 （四）收入总额 1、收入总额：企业以货币形式和非货币形式从各项来源取得的收入。 （1）销售货物收入； （2）提供劳务收入； （3）转让财产收入； （4）股息、红利等权益性投资收益； （5）利息收入； （6）租金收入 （7）特许权使用费收入 （8）接受捐赠收入 （9）其他收入 2、收入的形式 （1）货币形式 现金、存款、应收账款、应收票据、准备持有至到期的债券投资以及债务的豁免 （2）非货币形式 存货、固定资产、生物资产、无形资产、股权投资、不准备持有至到期的债券投资、劳务以及有关权益等 3、收入金额的确认 （1）企业应等按照从购货方已收或应收的合同协议价款确定销售货物金额。 （2）销售货物涉及现金折扣的，应等按照扣除钱的金额确定销售货物收入金额。现金折扣在实际发生时计入当期损益。现金折扣，是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。 （3）销售货物涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣的金额确定销售收入金额。商业折扣，是指企业为促进货物销售而在货物标价上给予的价格扣除。 （4）企业已经确认销售货物收入的售出货物发生销售折让的，应当在发生时冲减当期销售货物收入。销售折让，是指企业因售出的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。 （5）企业已经确认销售货物由于质量、品种不符合要求等原因而发生的退货。 4、收入实现的确认：企业销售商品同时满足萧烈条件的，应确认收入的实现； （1）商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方。 （2）企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制； （3）收入的金额能够可靠地计量； （4）已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算 5、特殊事项的确认：视同销售：企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利和利润分配等用途的，应视同销售货物、转让财产和提供劳务，财政、税务另有规定除外。 （五）税前扣除 一般肯定条款 成本：指企业再生产经营活动中发生的销售成本、销售成本、业务支出以及其他耗费。 企业存货按照以下方法确认成本： 通过支付现金方式取得的存货，以购买价款和支付的相关税费为成本； 通过支付现金以外的方式取得的存货，以该存货的公允价值和支付的相关税费为成本； 生产性生物资产收获的农产品，以产出或者采收过程中发生的材料费、人工费和分摊的间接费用等必要支出为成本。 企业使用或者销售的存货的成本计算方法，可以再先进先出法、加权平均法、个别计价法中选中一种。计价方法一经选用，不得随意变更。不允许使用后进先出法。 费用：指企业在生产经营活动中发生的销售费用、管理费用和财务费用，已经计入成