第七章 企业合并会计(二)——购并日的合并财务报表.ppt

;;一、合并财务报表的定义和特点 　　合并财务报表是指将母公司和子公司形成的企业集团作为一个报告主体，由母公 司根据母公司和子公司的个别单位财务报表编制的，反映母公司及其全部子公司形成 的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。 　　与个别财务报表相比，合并财务报表一般有以下特点： 　　（1）合并财务报表的主体是经济意义上的复合会计主体，即报告主体。合并财 务报表反映的主体是由若干法人组成的报告主体，是经济意义上的复合会计主体，而 不是法律意义上的会计主体，也不是传统会计核算意义的会计主体。 　　（2）合并财务报表由企业集团中对其他企业有控制权的母公司编制。 　　（3）合并财务报表以个别财务报表为基础编制。 　　（4）合并财务报表有其独特的编制方法，比如编制抵消分录、运用合并工作底 稿等等。;二、合并财务报表的合并理论 　　合并理论是指如何认识指导合并财务报表的观点。 （一）母公司理论 　　母公司理论，是指站在母公司股东的立场上，将合并财务报表视为母公司本身财 务报表反映范围的扩大，是母公司财务报表的扩充。母公司理论包括两个基本要点： 　　1、强调母公司股东的利益。如对于非全资子公司，将属于母公司的股东权益视 为整个集团的权益，对属于少数股东的权益视为整个企业集团的费用，在合并利润表 中列入费用。 　　2、以是否形成控制作为确定合并范围的标准。一般以法定控制或实际控制为标 准。;（二）实体理论 　　实体理论认为，企业集团是各成员企业共同组成的经济联合体，企业集团中各成 员企业的地位是平等的，合并财务报表是整个经济联合体的财务报表，编制合并财务 报表是为整个经济联合体服务的。因此，不论成员企业的股东是多数股东还是少数股 东，其所持有的股权是多数股权还是少数股权，都应平等对待，没有差别。在此理论 指导下： 　　1、无论是多数股东权益还是少数股东权益，都视为整个集团的股东权益； 　　2、无论是属于多数股东权益的收益还是属于少数股东权益的收益，都被视为整 个企业集团的收益。 （三）所有权理论 　　所有权理论，是指在编制合并财务报表时既不强调企业集团中的法定控制或实际 控制关系，也不强调企业集团各成员企业在所构成的经济实体中的平等关系，而是强 调编制合并财务报表的企业对纳入合并范围的企业所拥有的所有权。 ;三、合并财务报表的合并范围 　　母公司应以控制为基础，强调实质重于形式的会计信息质量要求来确定合并财务 报表的合并范围。 （一）应纳入合并财务报表的企业范围 　　1、母公司；2、母公司拥有半数以上表决权的被投资企业；3、被母公司控制的 其他被投资企业。4、被母公司控制的特殊目的主体。其中： 　　母公司拥有半数以上表决权的被投资企业。具体分为以下三种情况： 　　一是母公司直接拥有被投资企业半数以上的表决权； 　　二是母公司间接拥有半数以上的表决权； 　　三是直接和间接方式合计拥有被投资企业半数以上的权益性资本。;　　2、被母公司控制的其他被投资企业。母公司拥有被投资企业半数或以下表决 权，满足下列条件之一的： 　　（1）与被投资企业的其他投资者之间的协议，拥有被投资企业半数以上的表决 权； 　　（2）根据章程或协议，有权决定该被投资的财务和经营政策； 　　（3）有权任免公司董事会等类似权力机构的多数成员； 　　（4）在被投资企业的董事会或类似权力机构中占多数表决权。 　　　 在确定能否控制被投资单位时，应考虑企业和其他企业持有的被投资单位当 期可转换公司债券、当期可执行的认股权证等潜在表决权因素。 （二）不纳入合并财务报表的企业范围 　　1、已准备关、停、并、转的子公司 　　2、按照破产程序，已宣告被清理整顿的子公司 　　3、非持续经营的所有者权益为负数的子公司 　　4、联合控制主体 　　5、母公司不再控制子公司及其他非持续经营的或母公司不能控制的被投资单位;四、合并财务报表的种类 　　1、合并财务报表按照其经济内容分类，可以分为合并资产负债表、合并利润表、 合并现金流量表和合并所有者权益变动表。 　　2、合并财务报表按照其编制时间不同，可以分为购并日合并财务报表（也称控 制权取得日合并财务报表）和购并日后合并财务报表（也称控制权取得日后合并财务 报表）。 ;五、合并财务报表编制的原则和方法 （一）合并财务报表的编制原则 　　真实性、 完整性、 及时性、 以个别财务报表为基础、 一体性以及重要性6条原 则。 （二）合并财务报表的编制方法 　　同一控制下的企业合并采用类似权益结合法的方法，而非同一控制下的企业合并 采用购买法。 ;六、合并财务报表的格式与编制程序 （一）合并财务报表的格式 （二）合并财务报表的一般编制程序 　? 编制前的准备工作 　　（1）母公司应当统一子公司所采用的会计政策，使子公司采用的会计政策与母 公司