kjsw_jy2001财务报告--guo.doc

2016年中级会计职称考试辅导 　 中级会计实务（第二十章） 　　　　　 第 PAGE 38页 第二十章　财务报告 　　　　 　　考情分析　　本章考试的题型一般以综合题为主，主要内容通常是合并报表抵销分录的编制，同时也可以出现客观题目，考点是合并报表调整、抵销分录的编制、合并资产负债表项目的列示、合并利润表项目的计算、合并财务报表项目的列报。本章内容几乎年年必考。 　　最近三年本章考试题型、分值、考点分布 题型2015年2014年2013年考点单选题1题1分— 2题2分（1）处置子公司丧失控制权的情况下合并报表中投资收益（2）内部交易存货项目的抵销（3）合并现金流量表项目的抵销多选题2题4分— 1题2分（1）合并报表范围的确定（2）编制合并合并财务报表前准备工作判断题1题1分— — 合并现金流量表的抵销综合题— 1题18分— （1）合并财务报表调整、抵销分录的编制（2）合并范围的确定、合并工作底稿中有关项目合计金额抵销额的计算合计4题6分1题18分3题4分— 　　2012年综合题1题18分考查合并财务报表调整、抵销分录的编制 　　知识点一：合并财务报表合并范围的确定（★）　　【历年考题涉及本知识点情况】历年考题不经常涉及本知识点的内容，通常情况下是客观题，考点是合并范围的确定。　　合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定。　　（一）控制的定义和判断　　控制，是指投资方拥有对被投资方的权力，通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。因此，投资方要实现控制，必须具备两项基本要素，一是因涉入被投资方而享有可变回报；二是拥有对被投资方的权力，并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。投资方只能同时具备上述两个要素时，才能控制被投资方。 　　实际工作中，投资方在判断其能否控制被投资方时，应综合考虑所有相关事实和情况，以判断是否同时满足控制的这两个要素。相关事实和情况主要包括：被投资方的设立目的和设计；被投资方的相关活动以及如何对相关活动作出决策；投资方享有的权利是否使其目前有能力主导被投资方的相关活动；投资方是否通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报；投资方是否有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。 　　【例题·多选题】（2015年考题）下列各项中，投资方在确定合并财务报表合并范围时应予考虑的因素有（　）。　　A.被投资方的设立目的　　B.投资方是否拥有对被投资方的权力　　C.投资方是否通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报　　D.投资方是否有能力运用对被投资方的权力影响其回报金融??『正确答案』ABCD『答案解析』合并财务报表的合并范围是指纳入合并财务报表编报的子公司的范围，应当以控制为基础予以确定。投资方要实现控制，必须具备两项基本要素，一是因涉入被投资方享有可变回报；二是拥有对被投资方的权力，并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。 除此之外，还应该综合考虑所有相关事实和情况，其中，对被投资方的设立目的和设计的分析，贯穿于判断控制的始终。　　投资方在判断能否控制被投资方时，应满足以下条件：　　1.通过涉入被投资方的活动享有的是否为可变回报　　（1）可变回报的定义　　享有控制权的投资方，通过参与被投资方相关活动，享有的是可变回报。可变回报，是不固定且可能随着被投资方业绩而变化的回报，可以仅是正回报，仅是负回报，或者同时包括正回报和负回报。　　（2）可变回报的形式　　最典型回报的例子是股利、被投资方经济利益的其他分配等等。 投资方持有固定利息的债券投资? 由于债券存在违约风险，投资方需承担被投资方不履约而产生的信用风险，因此准则认为投资方享有的固定利息回报是一种变动回报； 投资方管理被投资方资产而获得的固定管理费? 投资方是否能获得此回报依赖于被投资方是否能够获得足够的收益以支付该固定管理费 　　2.对被投资方拥有权力，并能够运用此权力影响回报金额　　投资方能够主导被投资方的相关活动时，称投资方对被投资方享有“权力”。在判断投资方是否对被投资方拥有权力时，应注意以下几点：　　权力只表明投资方主导被投资方相关活动的现时能力，并不要求投资方实际行使其权力。即，如果投资方拥有主导被投资方相关活动的现时能力，即使这种能力尚未被实际行使，也视为该投资方拥有对被投资方的权力。权力是一种实质性权利，而不是保护性权利。权力是为自己行使的，而不是代其他方行使。权力通常表现为表决权，但有时也可能表现为其他合同安排。 （1）相关活动相关活动是指对被投资方的回报产生重大影响的活动。这些活动可能