审计抽样的基本原理和步骤讲解.ppt

审计抽样 2016-11-30; 一、审计抽样的基本概念 二、审计抽样的基本原理和步骤 三、审计抽样在控制测试中的运用 四、审计抽样在细节测试中的运用;1、审计抽样（简称抽样），是指注册会计师对具有审计相关性的总体中的项目实施审计程序，使所有抽样单元都有低于百分之百被选取的机会，为注册会计师针对整个总体得出结论提供合理基础。 2、审计抽样基本特征 对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序； 所有抽样单元都有被选取的机会； 可以根据样本项目的测试结果推断出有关抽样总体的结论。 3、审计抽样的适用范围 审计抽样不适用于风险评估程序，不适用于实质性程序中的实质性分析程序。;1、抽样风险，是指注册会计师根据样本得出的结论，可能不同于如果对整个总体实施与样本相同的审计程序得出的结论的风险。 2、抽样风险的类别 控制测试中的抽样风险包括信赖过度风险和信赖不足风险。 在细节测试中的抽样风险有两种典型的类型，即误受风险和误拒风险。 3、抽样风险对审计工作的影响 ;1、非抽样风险的定义 非抽样风险，是指注册会计师由于任何与抽样风险无关的原因而得出错误结论的风险。 2、可能导致非抽样风险的原因 注册会计师选择的总体不适合于测试目标。 注册会计师未能适当地定义控制偏差或错报，导致注册会计师未能发现样本中存在的偏差或错报。 注册会计师选择了不适于实现特定目标的审计程序。例如，注册会计师通过实地查看固定资产来证实其所有权 注册会计师未能适当地评价审计发现的情况。 其他原因;1、统计抽样和非统计抽样比较 ;2、统计抽样和非统计抽样的核心环节 ;3、统计抽样方法 ;一、样本设计阶段 　在设计审计样本时，注册会计师应当考虑审计程序的目标和抽样总体的特征。 （一）确定测试目标 （二）定义总体与抽样单元;（二）定义总体与抽样单元 　1.总体——在实施抽样之前，注册会计师必须仔细定义总体，确定抽样总体的范围。 　注意：注册会计师应当确保总体的适当性和完整性。 　2.定义抽样单元——在定义抽样单元时，注册会计师应使其与审计测试目标保持一致。在控制测试中，抽样单元通常是能够提供控制运行证据的文件资料；在细节测试中，抽样单元可能是一个账户余额、一笔交易或交易中的一项记录，甚至为每个货币单位。;3.分层——如果总体项目存在重大的变异性，分层可以降低每一层中项目的变异性，从而在抽样风险没有成比例增加的前提下减小样本规模。 注意： 　第一，在实施细节测试时，注册会计师通常根据金额对总体进行分层； 　第二，对某一层中的样本项目实施审计程序的结果，只能用于推断构成该层的项目。如果对整个总体做出结论，注册会计师应当考虑与构成整个总体的其他层有关的重大错报风险。;（三）定义误差构成条件——识别误差的标准 　注册会计师必须事先准确定义构成误差的条件，否则，执行审计抽样程序时就没有识别误差的标准。 （四）确定审计程序;二、选取样本阶段 （一）确定样本规模 　1.可接受的抽样风险——与样本规模反向变动 　2.可容忍误差——与样本规模反向变动 　注意：在控制测试时，可容忍误差即是可容忍偏差率，控制发生偏差的次数或频率。在细节测试时，可容忍误差为可容忍错报。;3.预计总体误差——与样本规模同向变动 4.总体变异性——与样本规模同向变动 注意：在控制测试中，一般不考虑总体变异性。 5.总体规模——对样本规模影响很小 注意：对小规模总体而言，审计抽样比其他选择测试项目的方法的效率低。;（二）选取样本 　在选取样本项目时，注册会计师应当使总体中的所有抽样单元均有被选取的机会。不管使用统计抽样或非统计抽样方法，所有的审计抽样均要求注册会计师选取的样本对总体来讲具有代表性。否则，就无法根据样本结果推断总体。;选取样本的基本方法，包括使用随机数表或计算机辅助审计技术选样、系统选样和随意选样。 1.使用随机数表或计算机辅助审计技术选样。 2.系统选样。系统选样也称等距选样，是指按照相同的间隔从审计对象总体中等距离地选取样本的一种选样方法。采用系统选样法，首先要计算选样间距，确定选样起点，然后再根据间距顺序地选取样本。选样间距的计算公式如下： 　选样间距＝总体规模÷样本规模 　系统选样可以在非统计抽样中使用，在总体随机分布时也可适用于统计抽样。;3.随意选样。随意选样是指注册会计师不带任何偏见地选取样本，即注册会计师不考虑样本项目的性质、大小、外观、位置或其他特征而选取总体项目。 　三种基本方法均可选出代表性样本。但随机数选样和系统选样属于随机基础选样方法，即对总体的所有项目按随机规则选取样本，因而可以在统计抽样中使用，当然也可以在非统计抽样中使用。而随意选样虽然也可以选出代表性样本，但它属于非随机基础选样方法，因而不能在统计抽样中使用，只能在非统计