“营改增”专题.ppt

12366服务热线业务培训之一 ;目录 ;前言 ;第一章 增值税基本原理及营改增概述 ;;（二）增值税概述 1.现行“四大行业”营改增税率;2.纳税人和扣缴义务人 在中华人民共和国境内（以下称境内）销售服务、无形资产或者不动产（以下称应税行为）的单位和个人，为增值税纳税人，应当按照本办法缴纳增值税，不缴纳营业税。 试点纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。 单位=企业+行政、事业单位+社会团体及其他单位 个人=个体工商户+其他个人 试点小规模纳税人与一般纳税人的划分： 按照现行增值税年应税销售额及会计核算制度是否健全为主要标准。小规模纳税人和一般纳税人在计税方法、凭证管理等方面都不同。小规模纳税人标准暂定为应税服务年销售额500万元（含本数）以下；纳税人提供应税服务销售额超过小规模纳税人标准应申请登记为一般纳税人。 ;3.销售额确定 销售额是指纳税人发生应税行为取得的全部价款和价外费用，财政部和国家税务总局另有规定的除外。销售额以人民币计算。 （1）兼营：纳税人从事不同的业务。分别核算，适用不同税率 （2）混合销售：一项行为涉及不同的税率 （3）混合：既有货物和货物的混合，也有货物和服务的混合，还有服务和服务的混合。 （4）代收转付和成本项目;4.进项税额抵扣 进项税额，是指纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，支付或者负担的增值税额。 进项税额准予从销项税额中抵扣： （1）从销售方取得的增值税专用发票（含税控机动车销售统一发票，下同）上注明的增值税额。 （2）从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。 （3）购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。计算公式为： 进项税额=买价×扣除率 买价，是指纳税人购进农产品在农产品收购发票或者销售发票上注明的价款和按照规定缴纳的烟叶税。 购进农产品，按照《农产品增值税进项税额核定扣除试点实施办法》抵扣进项税额的除外。 （4）从境外单位或者个人购进服务、无形资产或者不动产，自税务机关或者扣缴义务人取得的解缴税款的完税凭证上注明的增值税额。 ;5.应纳税额的计算 增值税计税方法包括一般计税和简易计税。一般纳税人发生应税行为适用一般方法计税。一般纳税人发生财政部和国家税务总局规定的特定应税行为，可以选择适用简易方法计税，但一经选择，36个月内不得变更。 *小规模纳税人发生应税行为适用简易计税方法计税。 扣缴义务人按公式计算应扣缴税额：应扣缴税额=购买方支付的价款÷（1+税率）×税率 *一般计税方法的应纳税额，是指当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。 应纳税额计算公式：应纳税额=当期销项税额-当期进项税额 *简易计税方法的应纳税额，是指按销售额和增值税征收率计算的增值税额，不得抵扣进项税额。 应纳税额计算公式：应纳税额=销售额×税率 ;6.纳税义务、扣缴义务发生时间和纳税地点 纳税义务、扣缴义务发生时间： （1）纳税人发生应税行为并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。 收讫销售款项，是指纳税人销售服务、无形资产、不动产过程中或者完成后收到款项。 取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确定的付款日期；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天。 （2）纳税人提供建筑服务、租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。 （3）纳税人从事金融商品转让的，为金融商品所有权转移的当天。 （4）纳税人发生本办法第十四条规定情形的，其纳税义务发生时间为服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天。 （5）增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。 ; 纳税地点： （一）固定业户应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。总机构和分支机构不在同一县（市）的，应当分别向各自所在地的主管税务机关申报纳税；经财政部和国家税务总局或者其授权的财政和税务机关批准，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。 （二）非固定业户应当向应税行为发生地主管税务机关申报纳税；未申报纳税的，由其机构所在地或者居住地主管税务机关补征税款。 （三）其他个人提供建筑服务，销售或者租赁不动产，转让自然资源使用权，应向建筑服务发生地、不动产所在地、自然资源所在地主管税务机关申报纳税。 （四）扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报缴纳扣缴的税款。 ;第二章 地税代征业务事项解读 ;一、营